3_830/03.04.2015 г.
ЗДДФЛ, чл. 22б
Относно: Прилагане на чл. 22б от Закона за данък върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/
Според изложеното в запитването, през 2014 г. е получен доход като продавач-консултант по сключен трудов договор с дружество "Х" ЕООД. Освен дохода от трудово правоотношение е получен и доход за участие в заседания като член на Общинска избирателна комисия гр. ..........
Във връзка с горното е поставен въпроса може ли лицето да се възползва от облекчението, предвидено в чл. 22б от ЗДДФЛ, в резултат на което да му бъде възстановен авансово удържания от работодателя данък на основание чл. 42, ал.1 през 2014 г?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 95 от 24 ноември 2006 г., посл. изм. ДВ бр.22 от 24 Март 2015г.) изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 17 от ЗДДФЛ общата годишна данъчна основа е сумата от годишните данъчни основи по чл. 25, 30, 32, 34 и 36, намалена с предвидените в този закон облекчения.
По силата на § 8 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2014г., обнародван с ДВ, бр. 109 от 20.12.2013 г., се създаде нов чл. 22б от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2014 г., с който се разширява обхватът на данъчните облекчения за физическите лица. Същият е отменен с ДВ бр. 105 от 2014 г., считано от 01.01.2015 г.
Съгласно чл. 22б от ЗДДФЛ от това облекчение могат да се ползват физически лица, чиито доходи не превишават минималната работна заплата (МРЗ), когато едновременно са налице следните условия:
- лицето е придобило през годината самодоходи по чл. 10, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, т.е. само доходи от трудови правоотношения. Това са доходите, изчерпателно изброени в § 1,т. 26 от ДР на ЗДДФЛ;
- сумата на придобитите през годината доходи от трудови правоотношения не следва да превишава 12 месечни минимални работни заплати за съответната година /т.е. за 2014 г. 4080 лв./ В тази сума не се включва допълнителното месечно трудово възнаграждение за придобит трудов стаж и професионален опит за съответната година (чл.22б, ал.2 от ЗДДФЛ).
Предвид нормата на чл. 22б, ал. 3 от същия закон данъчното облекчение е в размер на дължимия данък за доходите от трудови правоотношения, с изключение на доходите от допълнителното месечно трудово възнаграждение за придобит трудов стаж и професионален опит за съответната година, придобити през течение на годината.
Данъчното облекчение за доходи, непревишаващи минималната работна заплата, се ползва единствено чрез подаване на декларация по чл. 50 ЗДДФЛ (чл. 22б, ал. 4 от ЗДДФЛ). За целта на основание чл. 64, ал. 1 от ЗДДФЛ министърът на финансите е утвърдил специален образец на годишна данъчна декларация - образец 2001 б.
От изложеното в писменото запитване е видно, че е получен доход от трудово правоотношение, като същият не превишава 12 месечни минимални работни заплати за 2014 г. Но освен доходите по трудови правоотношения, е получен и доход за участия в заседания като член на Общинска избирателна комисия. Предвид законовия регламент лицето да е придобило самодоходи от трудови правоотношения, то в случая същото няма да има право да ползва предвиденото в чл. 22б от закона данъчно облекчение за доходи, непревишаващи минималната работна заплата.
Според изложеното, през 2014 г. физическо лице е получило доход като продавач-консултант по трудов договор с "Х" ЕООД. Освен този доход от трудово правоотношение е получен и доход за участие в заседания като член на Общинска избирателна комисия гр. ..........
Въпрос: може ли лицето да се възползва от облекчението, предвидено в чл. 22б от ЗДДФЛ, в резултат на което да му бъде възстановен авансово удържаният от работодателя данък на основание чл. 42, ал. 1 през 2014 г.?
Съгласно чл. 17 от ЗДДФЛ общата годишна данъчна основа е сумата от годишните данъчни основи по чл. 25, 30, 32, 34 и 36, намалена с предвидените в закона облекчения.
По силата на § 8 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2014 г. (ДВ, бр. 109 от 20.12.2013 г.) е създаден нов чл. 22б от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2014 г., с който се разширява обхватът на данъчните облекчения за физическите лица. Този член е отменен с ДВ, бр. 105 от 2014 г., считано от 01.01.2015 г.
Съгласно чл. 22б от ЗДДФЛ от това облекчение могат да се ползват физически лица, чиито доходи не превишават минималната работна заплата, когато едновременно са налице следните условия:
- лицето е придобило през годината само доходи по чл. 10, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, т.е. само доходи от трудови правоотношения. Това са доходите, изчерпателно изброени в § 1, т. 26 от ДР на ЗДДФЛ;
- сумата на придобитите през годината доходи от трудови правоотношения не превишава 12 месечни минимални работни заплати за съответната година, т.е. за 2014 г. - 4080 лв. В тази сума не се включва допълнителното месечно трудово възнаграждение за придобит трудов стаж и професионален опит за съответната година (чл. 22б, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 22б, ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение е в размер на дължимия данък за доходите от трудови правоотношения, с изключение на доходите от допълнителното месечно трудово възнаграждение за придобит трудов стаж и професионален опит за съответната година, придобити през течение на годината.
Съгласно чл. 22б, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за доходи, непревишаващи минималната работна заплата, се ползва единствено чрез подаване на декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. На основание чл. 64, ал. 1 от ЗДДФЛ министърът на финансите е утвърдил специален образец на годишна данъчна декларация - образец 2001 б.
От изложеното в запитването е видно, че лицето е получило доход от трудово правоотношение, който не превишава 12 месечни минимални работни заплати за 2014 г. Освен тези доходи по трудови правоотношения обаче е получен и доход за участие в заседания като член на Общинска избирателна комисия.
Предвид законовото изискване лицето да е придобило само доходи от трудови правоотношения, в случая условието на чл. 22б не е изпълнено, тъй като е налице и друг вид доход.
Извод: лицето няма право да ползва данъчното облекчение по чл. 22б от ЗДДФЛ за доходи, непревишаващи минималната работна заплата, и съответно не може да му бъде възстановен авансово удържаният през 2014 г. данък по чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ на това основание.
