ОТНОСНО: Регистрация по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ на физическо лице, което извършва услуги
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 94-00-80/ 17.07.2018г. Изложена е следната фактическа обстановка:
Физическо лице извършва следните услуги: проектиране на софтуер за АРМ процесори, софтуер за микроконтролери, софтуер за Андроид устройства. Софтуерите са по поръчка на клиенти и са негова собственост.
Поставен е следният въпрос: Подлежи ли на регистрация по ЗДДС физическото лице, регистрирано като свободна професия, при извършването на услуги на фирми от Европейския съюз, регистрирани по ДДС в съответната страна и на фирми извън Европейския съюз?
Във връзка с изложената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Физическото лице, което осъществява услуги е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС. Относно определянето на задължението за регистрация по ЗДДС е важно правилно определяне на мястото на изпълнение на доставката на услуга.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
При доставка на услуги /проектиране на софтуер/ за данъчно задължени лица /фирми с валидни ДДС номера в държави членки на ЕС или фирми от трети държави/, данъчно задълженото лице осъществява доставки по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение държавата, в която е установен получателя по доставката.
Относно регистрацията по ЗДДС при доставка на услуги, следва да се съобразите с разпоредбата на чл.97а, ал.2 от ЗДДС. На регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Предвид този текст, възниква задължение за регистрация за доставчикът на услуги, когато получател е лице с валиден ДДС номер в държава членка. Задължението за подаване на заявление за регистрация по този закон възниква не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем /авансово плащане или данъчно събитие/.
По смисъла на чл.97а, ал.5 от ЗДДС, лице, което е регистрирано на основание на този член и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97, 98 и 99 или за регистрация по избор по чл. 100, ал. 1, 2 и 3, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
Изложена е следната фактическа обстановка: физическо лице извършва услуги по проектиране на софтуер за АРМ процесори, софтуер за микроконтролери и софтуер за Андроид устройства. Софтуерите се изработват по поръчка на клиенти и са собственост на физическото лице.
Въпрос: Подлежи ли на регистрация по ЗДДС физическото лице, регистрирано като свободна професия, при извършването на услуги на фирми от Европейския съюз, регистрирани по ДДС в съответната страна, и на фирми извън Европейския съюз?
Физическото лице, което извършва посочените услуги, е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС.
За определяне на задължението за регистрация по ЗДДС е съществено правилното определяне на мястото на изпълнение на доставката на услугата.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект на получателя, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
При доставка на услуги по проектиране на софтуер за данъчно задължени лица - фирми с валидни ДДС номера в държави членки на ЕС или фирми от трети държави - физическото лице извършва доставки по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение в държавата, в която е установен получателят по доставката.
Относно регистрацията по ЗДДС при доставка на услуги следва да се приложи чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС. На регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
С оглед на тази разпоредба възниква задължение за регистрация по ЗДДС за доставчика на услугите, когато получател е лице с валиден ДДС номер в държава членка на ЕС.
Задължението за подаване на заявление за регистрация по ЗДДС възниква не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем - при авансово плащане или при настъпване на данъчното събитие.
Съгласно чл. 97а, ал. 5 от ЗДДС, лице, регистрирано на основание този член и за което впоследствие възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97, 98 и 99 от ЗДДС или за регистрация по избор по чл. 100, ал. 1, 2 и 3 от ЗДДС, се регистрира по реда и в сроковете за съответната задължителна регистрация или регистрация по избор.
Извод: Физическото лице - свободна професия, което предоставя услуги по проектиране на софтуер на данъчно задължени лица с валиден ДДС номер в държави членки на ЕС, подлежи на регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, като заявлението за регистрация се подава не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем; при възникване на други основания за регистрация се прилагат правилата и сроковете по чл. 96, 97, 98, 99 и чл. 100 от ЗДДС.
