НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 24-39-1
Дата: 22.02.2016 год.
ЗДДС, чл. 39, т. 8
Относно: приложение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) припредоставянето на медицинска помощ от лице, упражняващо медицинска професия съгласно Закона за здравето
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № ............... г., е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице - лекар, регистрирано по ЗДДС, извършва медицински услуги в кабинет, за които начислява данък върху добавената стойност. Физическото лице - лекар не е учредило лечебно заведение, по смисъла на чл. 8, ал. 1, т. 1, б. "а" и т. 2, б. "а" от Закона за лечебните заведения. Физическото лице - лекар извършва и консултантски и лекторски услуги срещу възнаграждение, за които издава фактури и начислява данък върху добавената стойност.
Физическото лице като лекар, заедно с други лекари ще участва в групова медицинска практика, регистрирана като дружество, което е лечебно заведение по смисъла на Закона за лечебните заведения и същото има регистрация по реда на ЗДДС. За извършените от дружеството медицински услуги не се начислява данък върху добавената стойност. Физическото лице - лекар има сключен граждански договор с дружеството за извършване на медицински дейности срещу месечно възнаграждение.
В тази връзка въпросът Ви е дали физическото лице - лекар следва да начислява данък върху добавената стойност за извършените от него медицински услуги в кабинета, както и за извършените медицински дейности срещу възнаграждение по договора с дружеството.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, по така поставения въпрос изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на новата т. 8 на чл. 39 от ЗДДС, в сила от 01.01.2016 г., освободена доставка е предоставянето на медицинска помощ от лице, упражняващо медицинска професия съгласно Закона за здравето.
Видно от цитираната разпоредба, за да се третира дадена доставка като освободена е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:
- предмет на доставката да е предоставяне на медицинска помощ и
- доставчикът да е лице, което упражнява медицинска професия съгласно Закона за здравето.
Съгласно последователната практика на Съда на Европейския съюз понятието "предоставяне на медицинска помощ" обхваща услугите с цел диагностициране, терапия и, доколкото е възможно, успешно лечение на заболявания или разстройства на здравето (вж. Решение по дело Dornier, C‑45/01, т. 48, Решение по дело L.u.P., C‑106/05, т. 27).
В Глава седма, раздел ІІ от Закона за здравето са разписани изискванията, на които трябва да отговарят лицата, упражняващи медицинска професия на територията на страната. Съгласно чл. 183, ал. 3 от Закона за здравето лекарите упражняват медицинската професия при условията на чл. 183, ал. 1 от Закона за здравето и на чл. 3, ал. 1 от Закона за съсловните организации на лекарите и лекарите по дентална медицина. Съгласно чл. 183, ал. 1 от Закона за здравето медицинската професия се упражнява от лица, притежаващи диплома за завършено висше образование по специалности от професионални направления "Медицина", "Дентална медицина", "Фармация" и "Здравни грижи". Дипломата удостоверява придобитото висше образование по съответната специалност и образователно-квалификационна степен, както и придобитата професионална квалификация, определени в държавните изисквания по чл. 177 от Закона за здравето. Съгласно чл. 3, ал. 1 от Закона за съсловните организации на лекарите и лекарите по дентална медицина всички лекари, които упражняват професията си, членуват в Български лекарски съюз.
Предвид гореизложеното извършването на медицински услуги с цел диагностициране, терапия и, доколкото е възможно, успешно лечение на заболявания или разстройства на човешкото здраве в извънболнична среда, както в частен кабинет, така и в дома на пациента или на всяко друго място, от лице, което упражнява медицинска професия съгласно Закона за здравето, подлежи на освобождаване по силата на чл. 39, т. 8 от ЗДДС. В този смисъл физическо лице, което упражнява медицинска професия съгласно Закона за здравето в частен кабинет или в лечебно заведение по силата на граждански договор, при условие, че извършва медицински услуги с цел диагностициране, терапия и, доколкото е възможно, успешно лечение на заболявания или разстройства на човешкото здраве, тези услуги биха били освободени доставки съгласно чл. 39, т. 8 от ЗДДС и за същите не възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност.
зам. Изпълнителен Директор на
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
/галя димитрова/
Изложена е следната фактическа обстановка:
- Физическо лице - лекар, регистрирано по ЗДДС, извършва медицински услуги в кабинет, за които начислява данък върху добавената стойност.
- Физическото лице - лекар не е учредило лечебно заведение по смисъла на чл. 8, ал. 1, т. 1, б. "а" и т. 2, б. "а" от Закона за лечебните заведения.
- Физическото лице - лекар извършва и консултантски и лекторски услуги срещу възнаграждение, за които издава фактури и начислява данък върху добавената стойност.
- Физическото лице като лекар, заедно с други лекари, ще участва в групова медицинска практика, регистрирана като дружество, което е лечебно заведение по смисъла на Закона за лечебните заведения и има регистрация по реда на ЗДДС.
- За извършените от дружеството медицински услуги не се начислява данък върху добавената стойност.
- Физическото лице - лекар има сключен граждански договор с дружеството за извършване на медицински дейности срещу месечно възнаграждение.
Въпрос: дали физическото лице - лекар следва да начислява данък върху добавената стойност за извършените от него медицински услуги в кабинета, както и за извършените медицински дейности срещу възнаграждение по договора с дружеството.
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, се излага следното становище.
Съгласно разпоредбата на новата т. 8 на чл. 39 от ЗДДС, в сила от 01.01.2016 г., освободена доставка е предоставянето на медицинска помощ от лице, упражняващо медицинска професия съгласно Закона за здравето.
От тази разпоредба следва, че за да се третира дадена доставка като освободена, трябва едновременно да са изпълнени следните условия:
- предмет на доставката да е предоставяне на медицинска помощ;
- доставчикът да е лице, което упражнява медицинска професия съгласно Закона за здравето.
Съгласно последователната практика на Съда на Европейския съюз понятието "предоставяне на медицинска помощ" обхваща услугите с цел диагностициране, терапия и, доколкото е възможно, успешно лечение на заболявания или разстройства на здравето (вж. Решение по дело Dornier, C‑45/01, т. 48, Решение по дело L.u.P., C‑106/05, т. 27).
В глава седма, раздел II от Закона за здравето са разписани изискванията, на които трябва да отговарят лицата, упражняващи медицинска професия на територията на страната.
Съгласно чл. 183, ал. 3 от Закона за здравето лекарите упражняват медицинската професия при условията на чл. 183, ал. 1 от Закона за здравето и на чл. 3, ал. 1 от Закона за съсловните организации на лекарите и лекарите по дентална медицина.
Съгласно чл. 183, ал. 1 от Закона за здравето медицинската професия се упражнява от лица, притежаващи диплома за завършено висше образование по специалности от професионални направления "Медицина", "Дентална медицина", "Фармация" и "Здравни грижи". Дипломата удостоверява придобитото висше образование по съответната специалност и образователно-квалификационна степен, както и придобитата професионална квалификация, определени в държавните изисквания по чл. 177 от Закона за здравето.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Закона за съсловните организации на лекарите и лекарите по дентална медицина всички лекари, които упражняват професията си, членуват в Български лекарски съюз.
Предвид гореизложеното, извършването на медицински услуги с цел диагностициране, терапия и, доколкото е възможно, успешно лечение на заболявания или разстройства на човешкото здраве в извънболнична среда, както в частен кабинет, така и в дома на пациента или на всяко друго място, от лице, което упражнява медицинска професия съгласно Закона за здравето, подлежи на освобождаване по силата на чл. 39, т. 8 от ЗДДС.
В този смисъл физическо лице, което упражнява медицинска професия съгласно Закона за здравето в частен кабинет или в лечебно заведение по силата на граждански договор, при условие че извършва медицински услуги с цел диагностициране, терапия и, доколкото е възможно, успешно лечение на заболявания или разстройства на човешкото здраве, извършва освободени доставки съгласно чл. 39, т. 8 от ЗДДС и за същите не възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност.
Извод: Медицинските услуги, извършвани от физическото лице - лекар в кабинета му, както и медицинските дейности, извършвани срещу възнаграждение по гражданския договор с дружеството - лечебно заведение, при условие че представляват медицинска помощ с цел диагностициране, терапия и, доколкото е възможно, успешно лечение на заболявания или разстройства на здравето и се извършват от лице, упражняващо медицинска професия съгласно Закона за здравето, са освободени доставки по чл. 39, т. 8 от ЗДДС и за тях не се начислява данък върху добавената стойност.
