Изх. № ЕО-20-30-36
Дата: 22. 07. 2025 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 2;
ЗДДФЛ, чл. 50а, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 50а, ал. 2;
ЗДДФЛ,чл. 73, ал. 1.
ОТНОСНО: прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) във връзка с отмяната на чл. 13, ал. 1, т. 2, б. "г" от същия закон.
Във Ваше писмо с вх. № ЕО-20-30-36 от 01.07.2025 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), препратено по компетентност от Министерство на труда и социалната политика, е поставен следният въпрос:
Подлежат ли на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ изплатените доходи от предадени отпадъци на лицата, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие съсЗакона за управление на отпадъците (ЗУО)?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ (в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г.) не са облагаеми доходите от продажба или замяна на движимо имущество, с изключение на:
а) пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, ако периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година;
б) произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети;
в) акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и доходите от търговия с чуждестранна валута.
Предвид това в съответствие с разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ в сила от 01.01.2024 г. в обхвата на необлагаемите доходи от продажба или замяна на движимо имущество попадат и доходите от движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО.
Доходите от продажба или замяна на движимо имущество са с код 503 и се посочват с този код както от платците на доходите в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, така и от физическите лица в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. В този код може да има доходи от продажба или замяна на движимо имущество, които могат да бъдат както необлагаеми, така и облагаеми (например физическо лице през данъчната година е продало автомобил, който е притежаван от него по-малко от една година).
След отмяната на чл. 13, ал. 1, т. 2, б. "г" от ЗДДФЛ доходите от движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО, са необлагаеми доходи, но се включват в обхвата на код 503 "Доходи от продажба или замяна на движимо имущество (в т.ч. пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства; произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети и др. извън посочените с код 5031 - 509), включително когато доходът е освободен от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 2 и/или т. 26 от ЗДДФЛ".
По силата на чл. 50а, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 придобитите през годината доходи, които са освободени от облагане по силата на този закон, като данните за изплатени през годината доходи, предоставени по реда на чл. 73, ал. 1, т. 2, 3, 4 и 5, се считат за верни, в случай че лицата по ал. 1 не са декларирали друго в годишната данъчна декларация по чл. 50.
На база на получената информация от справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ и предвид, че еднозначно не може да бъде определено дали доходите с код 503 са облагаеми или необлагаеми, НАП зарежда данните в предварително попълнените годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ в Приложение № 5 за доходи от прехвърляне на права или имущество (образец 2051) с код 503.
Следователно в Приложение № 5 се предоставя възможност на лицата да премахнат доходите с код 503 от същото приложение, когато те са необлагаеми, и по тяхно желание да ги попълнят в Приложение № 13 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ или да ги премахнат изцяло от декларацията.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Въпрос: Подлежат ли на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ изплатените доходи от предадени отпадъци на лицата, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със Закона за управление на отпадъците (ЗУО)?
На основание чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ (в редакцията, действаща от 01.01.2024 г.) не са облагаеми доходите от продажба или замяна на движимо имущество, с изключение на:
- пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, ако периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година;
- произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети;
- акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и доходите от търговия с чуждестранна валута.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ в сила от 01.01.2024 г. в обхвата на необлагаемите доходи от продажба или замяна на движимо имущество попадат и доходите от движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО.
Доходите от продажба или замяна на движимо имущество са с код 503 и се посочват с този код както от платците на доходите в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, така и от физическите лица в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. В този код могат да бъдат включени доходи от продажба или замяна на движимо имущество, които могат да бъдат както необлагаеми, така и облагаеми, например когато физическо лице през данъчната година е продало автомобил, който е притежаван от него по-малко от една година.
След отмяната на чл. 13, ал. 1, т. 2, б. "г" от ЗДДФЛ доходите от движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО, представляват необлагаеми доходи, но се включват в обхвата на код 503 "Доходи от продажба или замяна на движимо имущество (в т.ч. пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства; произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети и др. извън посочените с код 5031 - 509), включително когато доходът е освободен от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 2 и/или т. 26 от ЗДДФЛ".
По силата на чл. 50а, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 придобитите през годината доходи, които са освободени от облагане по силата на този закон. Данните за изплатени през годината доходи, предоставени по реда на чл. 73, ал. 1, т. 2, 3, 4 и 5, се считат за верни, в случай че лицата по ал. 1 не са декларирали друго в годишната данъчна декларация по чл. 50.
На база на получената информация от справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ и предвид, че еднозначно не може да бъде определено дали доходите с код 503 са облагаеми или необлагаеми, НАП зарежда данните в предварително попълнените годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ в Приложение № 5 за доходи от прехвърляне на права или имущество (образец 2051) с код 503.
В Приложение № 5 се предоставя възможност на лицата да премахнат доходите с код 503 от това приложение, когато те са необлагаеми, и по тяхно желание да ги попълнят в Приложение № 13 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ или да ги премахнат изцяло от декларацията.
Извод: Доходите от предадени отпадъци на лица, които имат право да извършват дейности по събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци по ЗУО, са необлагаеми като доходи от продажба на движимо имущество, включват се с код 503 в предварително попълнената декларация, а физическите лица могат да ги премахнат от Приложение № 5 и по избор да ги посочат в Приложение № 13 или да не ги декларират.
