ОТНОСНО: Прилагане на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажбите в търговските обекти чрез фискални устройства и Закона за данъка върху добавената стойност
В Дирекция ОДОП ... постъпи писмено запитване с вх. № ... от 10.05.2018 г., относно прилагане на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажбите в търговските обекти чрез фискални устройства и Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Предмета на дейност на дружество регистрирано по ЗДДС е продажба на обувки онлайн, чрез собствен сайт. Дружеството не притежава търговски обект, а само склад от който се изпращат стоките. Стоките се изпращат с куриер, регистриран по Закона за пощенските услуги. Заплащането се извършва с наложен платеж, пощенски паричен превод или плащане чрез приложение myPOS, на сметка за електронни пари. "myPOS Услуга" е FinTech мултибанкова платформа, предоставяща възможност за получаване на плащания на физически ПОС (card-present) и онлайн плащания (card-non-present) в различни валути с незабавен сетълмент в една или няколко сметки за електронни пари, означени с отделен IBAN, възможност за незабавен достъп до кеш чрез myPOS Карта, възможност за кредитни преводи и директни дебити, както и други платежни услуги, предоставени от дружество за електронни пари. Платформата приема плащания, обработени чрез различни канали - на ПОС терминал, онлайн и мобилни, предоставена е от "Айкарт" АД, лицензирано и регулирано от Българската национална банка дружество за електронни пари съгласно Директива 2009/1Ю/ЕО за електронни пари ("ДЕП ) с лиценз № 4703-5081/25.07.2011, правоспособно да предоставя своите услуги във всички държави членки на ЕИП, член на MasterCard, Visa, JCB, UnionPay и други картови организации.
Зададени са следните въпроси:
1. При получено плащане чрез приложението myPOS на сметка за електронни пари открита на фирмата, необходимо ли е издаване на фактура и/или касова бележка и при кои от изброените видове плащания?
2. Ако дружеството няма задължение за издаване на касови бележки и фактури при продажба на физически лица по горепосочените методи и продажбите се отразяват в дневника за продажби, необходимо ли е издаване на друг документ съгласно ЗДДС?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище относно прилагане на разпоредбите на ЗДДС:
Първи въпрос:На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
В ал. 3, т. 1 на чл. 113 от ЗДДС е посочено, че фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.
Предвид ал. 6 на чл.113 от ЗДДС, когато издаването на фактура не е задължително, тя се издава по желание на доставчика или на получателя, като всяка страна е длъжна да окаже необходимото съдействие на другата страна за издаването.
За доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по този закон лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период, като съдържанието на обобщената информация се определя с ППЗДДС /чл. 119 от ЗДДС/.
Предвид гореизложеното, при условие, че получател на доставката е физическо лице /данъчно незадължено физическо лице/ за Вас не възниква задължение за издаване на фактура.
Втори въпрос:В ЗДДС не се съдържат разпоредби, регламентиращи издаването на други документи от страна на доставчика, при условие, че продажбите към данъчно незадължено физическо лице се отчитат с отчет за извършените продажби.
Въпросите, свързани с прилагане на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажбите в търговските обекти чрез фискални устройства когато се получи плащане по сметка за електронни пари са изпратени за отговор по компетентност до ЦУ на НАП София.
Описана е следната фактическа обстановка: Дружество, регистрирано по ЗДДС, извършва продажба на обувки онлайн чрез собствен сайт. Дружеството не притежава търговски обект, а само склад, от който се изпращат стоките. Стоките се изпращат с куриер, регистриран по Закона за пощенските услуги. Заплащането се извършва с наложен платеж, пощенски паричен превод или плащане чрез приложение myPOS, по сметка за електронни пари.
Описана е "myPOS Услуга" като FinTech мултибанкова платформа, която позволява получаване на плащания на физически ПОС (card-present) и онлайн плащания (card-non-present) в различни валути с незабавен сетълмент в една или няколко сметки за електронни пари, означени с отделен IBAN, възможност за незабавен достъп до кеш чрез myPOS Карта, възможност за кредитни преводи и директни дебити, както и други платежни услуги, предоставени от дружество за електронни пари. Платформата приема плащания, обработени чрез различни канали - на ПОС терминал, онлайн и мобилни. Услугата се предоставя от "Айкарт" АД, лицензирано и регулирано от Българската народна банка дружество за електронни пари съгласно Директива 2009/1Ю/ЕО за електронни пари ("ДЕП") с лиценз № 4703-5081/25.07.2011, правоспособно да предоставя своите услуги във всички държави членки на ЕИП, член на MasterCard, Visa, JCB, UnionPay и други картови организации.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: При получено плащане чрез приложението myPOS на сметка за електронни пари, открита на фирмата, необходимо ли е издаване на фактура и/или касова бележка и при кои от изброените видове плащания?
Въпрос 2: Ако дружеството няма задължение за издаване на касови бележки и фактури при продажба на физически лица по горепосочените методи и продажбите се отразяват в дневника за продажби, необходимо ли е издаване на друг документ съгласно ЗДДС?
По прилагане на разпоредбите на ЗДДС
По първи въпрос
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
Съгласно чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.
Съгласно чл. 113, ал. 6 от ЗДДС, когато издаването на фактура не е задължително, тя се издава по желание на доставчика или на получателя, като всяка страна е длъжна да окаже необходимото съдействие на другата страна за издаването.
Съгласно чл. 119 от ЗДДС, за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по този закон лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период, като съдържанието на обобщената информация се определя с ППЗДДС.
Предвид изложеното, когато получател на доставката е физическо лице (данъчно незадължено физическо лице), за дружеството не възниква задължение за издаване на фактура.
Извод: При доставки към данъчно незадължени физически лица дружеството няма задължение да издава фактура, независимо от начина на плащане, като тези доставки се обобщават в отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.
По втори въпрос
В ЗДДС не се съдържат разпоредби, които да регламентират издаването на други документи от страна на доставчика, когато продажбите към данъчно незадължено физическо лице се отчитат с отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.
Посочено е, че въпросите, свързани с прилагане на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажбите в търговските обекти чрез фискални устройства, когато се получи плащане по сметка за електронни пари, са изпратени за отговор по компетентност до ЦУ на НАП София.
Извод: ЗДДС не изисква издаване на друг документ, различен от отчета за извършените продажби, когато продажбите към данъчно незадължени физически лица се отчитат чрез такъв отчет; въпросите по Наредба № Н-18 са препратени за становище до ЦУ на НАП.
