ОТНОСНО:Документална обоснованост на стопанските операции по Закона за корпоративното подоходно облагане при покупка на стока от сайт "Alibaba"
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .............постъпи запитване с вх. № 07-00-355/10.07.2023 г. относно прилагане на ЗКПО.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Ф" ЕООД извършва покупки на стоки от сайт Alibaba с условие по доставката DDP (Delivered Duty Paid), при която продавачът поема всички разходи и рискове до доставката на стоката на определено място в държавата вносител, урежда застраховката и митническите формалности. Стоката се изпраща от Китай до европейски държави (Белгия или Германия) и там се освобождава на митница като се заплаща мито и ДДС, след което дружеството я получава с куриерска фирма "Спиди". За получената стока дружеството разполага с фактура, издадена от китайската фирма. "Ф" ЕООД не е регистрирано по ЗДДС лице.
Поставяте следните въпроси:
- Достатъчна ли е фактурата, издадена от китайската фирма като документ, доказващ извършената покупка?
- Има ли нужда от митническа декларация за доказване на вноса?
- Ако има нужда от митническа декларация, как може да се получи, при положение че митническите агенти отказват да съставят такава т. к. стоката пристига в дружеството като освободена?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По отношение на документалната обоснованост във връзка с признаване на счетоводен разход за данъчни цели, в разпоредбата на чл. 10 от ЗКПО се съдържат изрични изисквания, които се базират на нормите на ЗСч. По силата на чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч. и отразяващ вярно стопанската операция. В ал. 2 от същата разпоредба се доуточнява, че счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие, че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
Отчитането на стоково-материалните запаси, придобити чрез покупка (в случая чрез поръчка от Китай), се извършва съгласно изискванията на Счетоводен стандарт (СС) 2 Отчитане на стоково-материални запаси.
В конкретния случай заприходяването на закупената стока се извършва на базата на документалната обоснованост на договорената сделка, включваща фактурата, издадена от китайския доставчик, договора по поръчката, платежното нареждане, товарителницата и всички останали съпътстващи документи (ако има такива).
Дружеството закупува стоката при посочен режим на доставка DDP (Delivere dduty paid - доставено, мито платено).Това условие на доставка следва да е предварително уточнено между контрагентите и да е отбелязано във фактурата, издадена от китайския доставчик, като на отделен ред да е записано Incoterms (International Commercial Terms):DDP. Правилата Инкотермс (публикувани от Международната търговска камара в Париж) уреждат условията за доставка на стоката при международни търговски сделки, като описват разпределянето на отговорностите между купувача (получател) и продавача (изпращач) по отношение на разходите, рисковете, отговорностите и др. Те се прилагат само ако страните изрично са се позовали на тези правила при сключване на сделката. При режим на доставка DDP продавачът поема абсолютно всички разноски по доставката, включително и плащането на импортните такси (мита, ДДС и др.). Задължението на купувача е да получи стоката.
В конкретния случай предприятието не разполага с митническите документи, удостоверяващи платените импортни такси, които фактически са и платени от изпращача и получателят няма задължение за тяхното заплащане. По този начин стоката се заприходява по доставната стойност, която се формира от покупната цена (посочена във фактурата) и разходите по закупуване, свързани с доставката и транспортирането (без платените митнически такси).
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че "Ф" ЕООД извършва покупки на стоки от сайт "Alibaba" при условие по доставката DDP (Delivered Duty Paid), при което продавачът поема всички разходи и рискове до доставката на стоката на определено място в държавата вносител, урежда застраховката и митническите формалности. Стоката се изпраща от Китай до европейски държави (Белгия или Германия), там се освобождава на митница, заплащат се мито и ДДС, след което дружеството я получава с куриерска фирма "Спиди". За получената стока дружеството разполага с фактура, издадена от китайската фирма. "Ф" ЕООД не е регистрирано по ЗДДС лице.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Достатъчна ли е фактурата, издадена от китайската фирма като документ, доказващ извършената покупка?
Въпрос: Има ли нужда от митническа декларация за доказване на вноса?
Въпрос: Ако има нужда от митническа декларация, как може да се получи, при положение че митническите агенти отказват да съставят такава, т.к. стоката пристига в дружеството като освободена?
По отношение на документалната обоснованост за признаване на счетоводен разход за данъчни цели се прилагат изискванията на чл. 10 от ЗКПО, които се основават на нормите на Закона за счетоводството.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч и отразява вярно стопанската операция.
Съгласно чл. 10, ал. 2 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
Отчитането на стоково-материалните запаси, придобити чрез покупка (в случая чрез поръчка от Китай), се извършва съгласно изискванията на Счетоводен стандарт (СС) 2 "Отчитане на стоково-материални запаси". В конкретния случай заприходяването на закупената стока се извършва въз основа на документалната обоснованост на договорената сделка, която включва:
- фактурата, издадена от китайския доставчик;
- договора по поръчката;
- платежното нареждане;
- товарителницата;
- всички останали съпътстващи документи (ако има такива).
Дружеството закупува стоката при режим на доставка DDP (Delivered duty paid - доставено, мито платено). Това условие на доставка следва да е предварително уточнено между контрагентите и да е отбелязано във фактурата, издадена от китайския доставчик, като на отделен ред да е записано "Incoterms (International Commercial Terms): DDP".
Правилата Инкотермс, публикувани от Международната търговска камара в Париж, уреждат условията за доставка на стоката при международни търговски сделки, като описват разпределянето на отговорностите между купувача (получател) и продавача (изпращач) по отношение на разходите, рисковете, отговорностите и др. Те се прилагат само ако страните изрично са се позовали на тези правила при сключване на сделката.
При режим на доставка DDP продавачът поема абсолютно всички разноски по доставката, включително плащането на импортните такси (мита, ДДС и др.). Задължението на купувача е да получи стоката.
В конкретния случай предприятието не разполага с митническите документи, удостоверяващи платените импортни такси, тъй като те фактически са платени от изпращача и получателят няма задължение за тяхното заплащане. Поради това стоката се заприходява по доставната стойност, която се формира от покупната цена (посочена във фактурата) и разходите по закупуване, свързани с доставката и транспортирането, без включване на платените митнически такси.
Извод: За целите на документалната обоснованост по чл. 10 от ЗКПО разходът за закупената стока се признава въз основа на първичните счетоводни документи по сделката (включително фактурата от китайския доставчик и съпътстващите документи), като при условие на доставка DDP не е необходимо дружеството да разполага с митнически документи за платените импортни такси, които са за сметка на продавача и не се включват в доставната стойност на стоката.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
