Изх. № М-24-36-4
Дата: 04.10.2021 год.
ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 3
ОТНОСНО:приложение на намалената ставка от 9 на сто за данък върху добавената стойност (ДДС) съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) при продажба на храна и напитки от обект (тип кафе-сладкарница) със седящи места и маси и щанд за обслужване на клиенти
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № ................ г. е заведено Ваше писмено запитване, касаещо прилагането на разпоредбите на ЗДДС.
В запитването е поставен въпрос във връзка с изменения и допълнения в ЗДДС в сила от 01.07.2020 г. (ДВ, бр. 55 от 19.06.2020 г.), касаещи прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента за доставките на ресторантьорски услуги, предвид създалата се извънредна Ковид обстановка и по-конкретно касае обект - кафе сладкарница, със седящи места и маси и щанд за обслужване на клиенти, намиращ се на територията на Кауфланд.
Посочено е, че във връзка с Ковид обстановката седящите места са оградени и не се използват. Търговските работници консултират клиентите на място, обслужват се само клиенти, които си вземат от продуктите за дома.
Към запитването е приложено удостоверение за категоризация.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна. Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи.
Съгласно цитираната норма това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Определение на понятието "ресторантьорски услуги" е дадено в т. 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС (в сила до 01.12.2020 г.), по силата на което "ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 отРегламент (ЕО) № 178/2002на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните. Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
- обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
- доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
- доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Съгласно т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.) "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност(Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011). Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Видно от цитираните норми, в съответствие с промяната в разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., от същата дата е в сила промяна и в съдържанието на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги". От изключенията за кетъринг услуги или ресторантьорски услуги са заличени доставките на храна за вкъщи от ресторанти.
Съгласно чл. 6, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно параграф 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
Видно от цитираната норма, за да се приеме за ресторантьорска услуга, доставката на храна следва да е придружена от достатъчно помощни услуги, за да може доставените храни да се консумират непосредствено.
От зам. изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна, подлежаща на облагане със стандартна ставка на данъка в размер 20 на сто, от доставката на ресторантьорски и кетъринг услуги, подлежаща на облагане с намалена ставка на данъка в размер 9 на сто. Същото е актуално с изключение на частта, отнасяща се до данъчното третиране на доставката на храна "за вкъщи" след изменението на разпоредбите, в сила от 01.12.2020 г. Цитираното становище можете да намерите в регистъра на писмените запитвания "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
За приложението на намалената ставка на данъка при извършваните от дружеството доставки на храна за непосредствена консумация през периода от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., както и при доставка на храна за вкъщи през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. по силата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, следва да бъде преценено дали дейността на ЕТ дружеството в обекта тип кафе-сладкарница, може да бъде определена като доставка на ресторантьорски услуги или е налице доставка на стока - храна.
Преценката дали едно дружество/ЕТ предоставя ресторантьорска услуга в даден обект зависи в значителна степен от това дали в обекта същото предоставя за осъществяване на непосредствена консумация от клиентите салон или зона за хранене с достатъчен брой седящи места за хранене спрямо броя на обслужваните клиенти. За квалифицирането на доставката като доставка на стока или доставка на ресторантьорски услуги следва да се вземат предвид и другите услуги, съпътстващи доставката на приготвените храни, които услуги трябва да са достатъчни, за да осигурят непосредствената консумация на тези храни и да играят по-голяма роля в сравнение с тяхната доставка.
Към запитването е приложено Удостоверение за категоризация на обект кафе - сладкарница, което предполага:
- наличие на обслужващ персонал, който предоставя закупените храни, чинии чаши, сламки, необходими за храненето, почиства масите и към който клиентът може да се обърне при необходимост за разяснение на предлаганите храни и напитки;
- на клиентите са осигурени места за консумация - подходяща мебелировка: маси, столове;
- клиентите имат достъп до санитарни помещения.
Предвид създалата се извънредна Ковид обстановка обаче седящите места са оградени и не се използват, а се обслужват само клиенти, които си вземат от продуктите за дома.
В конкретния случай доколкото обичайната дейност на кафе-сладкарницата може да се определи като доставка на ресторантьорски услуги съобразно изложената нормативна база и поясненията в т. 1.3.1 от цитираното по-горе писмо, то за доставката на храна за непосредствена консумация през периода от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., както и за доставката на храна за вкъщи през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. ще е приложима намалената ставка на данъка в размер 9 на сто, на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. В тези случаи следва да се има предвид, че при наличие на достатъчен брой седящи места за хранене спрямо броя на обслужваните клиенти през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. намалената ставка на данъка в размер 9 на сто е приложима и когато поради пандемичната обстановка местата за консумация на храната в салона или зоната за хранене не се използват или се използват недостатъчно ефективно, и храната се предоставя на клиентите за консумация предимно "за вкъщи" от самия обект, предоставящ по принцип ресторантьорски услуги, от щанд, разположен в непосредствена близост до обекта или от гише на този обект.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Въпрос: Прилага ли се намалената ставка от 9 на сто по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС при продажба на храна и напитки от обект тип кафе-сладкарница със седящи места и маси и щанд за обслужване на клиенти, намиращ се на територията на Кауфланд, когато поради извънредната Ковид обстановка седящите места са оградени и не се използват и се обслужват само клиенти, които вземат продуктите за дома?
В запитването е описан обект - кафе-сладкарница, разположен на територията на Кауфланд, със седящи места и маси и щанд за обслужване на клиенти. Посочено е, че във връзка с извънредната Ковид обстановка седящите места са оградени и не се използват. Търговските работници консултират клиентите на място, но се обслужват само клиенти, които вземат продуктите за дома. Към запитването е приложено удостоверение за категоризация на обекта.
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна.
Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Съгласно същата норма това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
До 01.12.2020 г. определението за "ресторантьорски услуги" се съдържа в т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС, съгласно която "ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните.
В същата разпоредба е предвидено, че не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
- обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
- доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
- доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
От 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. определението за "ресторантьорски и кетъринг услуги" се съдържа в т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), съгласно която "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. В същата точка е предвидено, че не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
От цитираните норми следва, че във връзка с промяната в разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., от същата дата е изменено и съдържанието на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги". От изключенията за кетъринг услуги или ресторантьорски услуги са заличени доставките на храна за вкъщи от ресторанти.
Съгласно чл. 6, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Съгласно чл. 6, параграф 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
От тази норма следва, че за да се приеме една доставка на храна за ресторантьорска услуга, тя трябва да бъде придружена от достатъчно помощни услуги, които да осигурят непосредствената консумация на доставените храни, като услугите да имат по-голяма роля в сравнение с простата доставка на храна.
Посочено е, че от заместник изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна, подлежаща на облагане със стандартна ставка на данъка в размер 20 на сто, от доставката на ресторантьорски и кетъринг услуги, подлежаща на облагане с намалена ставка на данъка в размер 9 на сто. Становището е актуално с изключение на частта, отнасяща се до данъчното третиране на доставката на храна "за вкъщи" след изменението на разпоредбите, в сила от 01.12.2020 г. Посочено е, че това становище може да бъде намерено в регистъра на писмените запитвания "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
За приложението на намалената ставка на данъка при извършваните от дружеството доставки на храна за непосредствена консумация през периода от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., както и при доставка на храна за вкъщи през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. по силата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, следва да бъде преценено дали дейността на ЕТ в обекта тип кафе-сладкарница може да бъде определена като доставка на ресторантьорски услуги или е налице доставка на стока - храна.
Преценката дали едно дружество/ЕТ предоставя ресторантьорска услуга в даден обект зависи в значителна степен от това дали в обекта се предоставя за осъществяване на непосредствена консумация от клиентите салон или зона за хранене с достатъчен брой седящи места за хранене спрямо броя на обслужваните клиенти.
За квалифицирането на доставката като доставка на стока или доставка на ресторантьорски услуги следва да се вземат предвид и другите услуги, съпътстващи доставката на приготвените храни, които трябва да са достатъчни, за да осигурят непосредствената консумация на тези храни и да играят по-голяма роля в сравнение с тяхната доставка.
Към запитването е приложено удостоверение за категоризация на обект кафе-сладкарница, което предполага:
- наличие на обслужващ персонал, който предоставя закупените храни, чинии, чаши, сламки, необходими за храненето, почиства масите и към който клиентът може да се обърне при необходимост за разяснение на предлаганите храни и напитки;
- осигурени за клиентите места за консумация - подходяща мебелировка: маси, столове;
- достъп на клиентите до санитарни помещения.
Посочено е обаче, че предвид създалата се извънредна Ковид обстановка седящите места са оградени и не се използват, а се обслужват само клиенти, които си вземат от продуктите за дома.
В конкретния случай, доколкото обичайната дейност на кафе-сладкарницата може да се определи като доставка на ресторантьорски услуги съобразно горепосочените критерии (наличие на категоризиран обект кафе-сладкарница, обслужващ персонал, осигурени места за консумация, достъп до санитарни помещения), но към момента на запитването, поради извънредната Ковид обстановка, седящите места са оградени и не се използват и се обслужват само клиенти, които вземат продуктите за дома, следва да се отчете, че фактически не се предоставя зона за непосредствена консумация и не се реализира комплекс от помощни услуги, характерни за ресторантьорската услуга, а се осъществява доставка на храна за вкъщи.
С оглед на това, за периода, през който седящите места са оградени и не се използват и клиентите вземат продуктите за дома, доставките, извършвани от обекта, следва да се третират като доставки на храна (доставка на стока), а не като ресторантьорски услуги, независимо от категоризацията на обекта и обичайната му дейност при нормални условия.
Извод: При описаната фактическа обстановка - седящите места в кафе-сладкарницата са оградени и не се използват и се обслужват само клиенти, които вземат продуктите за дома - извършваните доставки се третират като доставки на храна (стока), а не като ресторантьорски услуги, поради което за тях не се прилага намалената ставка от 9 на сто по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, а стандартната ставка на данъка.
