ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 94-00-77/17.05.2022 г. относно прилагането на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Управител сте на ЕООД. Дейността на дружеството е "специализирани дейности в областта на дизайна". Възнамерявате да започнете още един вид дейност. Ще закупувате авточасти от "...Express" и ще ги продавате в България посредством интернет. Поръчвате и заплащате стоките от "....Express" като същите се доставят в България. Продажбите ще се осъществяват на територията на България отново чрез интернет на физически и юридически лица. От "....Express" ще получавате фактури за направените разходи и Вие ще издавате фактури на клиентите. Ще доставяте авточастите чрез куриерски фирми (СПИДИ, ЕКОНТ и др.).
Поставен е следният въпрос:
При осъществяването на този вид дейност ЕООД задължително ли е да се регистрира по ЗДДС?
С оглед на неизяснената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното принципно становище:
Случаите, когато регистрацията по ЗДДС е задължителна, са имплементирани в чл. 96 - чл. 99 от ЗДДС. Съгласно чл. 95, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от ЗДДС. Данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. (чл. 3, ал. 1 от ЗДДС)
Чл. 96 от ЗДДС регламентира задължителната регистрация. На основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Чл. 97 от ЗДДС урежда регистрацията при доставки на стоки с монтаж и инсталиране.
Разпоредбата на чл. 97а от ЗДДС регламентира регистрацията при доставки на услуги, данъкът за които е изискуем от получателя. На регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС. (чл. 97а, ал. от ЗДДС)
Задълженията за регистрация на данъчно задължени лица, които са установени само на територията на страната, при доставки на далекосъобщителни услуги, услуги за радио и телевизионно излъчване или услуги, извършвани по електронен път, или на стоки при вътреобщностни дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на друга държава членка, са уредени в чл. 97в от ЗДДС.
Чл. 99 от ЗДДС определя регистрацията при вътреобщностно придобиване. На основание чл. 99, ал. 1 от ЗДДС на регистрация подлежи всяко данъчно незадължено юридическо лице и данъчно задължено лице, което не е регистрирано на основание чл. 96, 97, чл. 100, ал. 1 и чл. 102 и което извършва вътреобщностно придобиване на стоки. Когато общата стойност на облагаемите вътреобщностни придобивания за текуща календарна година надвишава 20 000 лв. (чл. 99, ал. 2 от ЗДДС)
Ако отговаряте на условията за задължителна регистрация, регламентирани в разпоредбите на чл. 96 - чл. 99 от ЗДДС, за Вас възниква задължение за регистрация по ЗДДС.
Настоящото становище е принципно въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Управител сте на ЕООД с дейност "специализирани дейности в областта на дизайна". Възнамерявате да започнете още един вид дейност, при която ще закупувате авточасти от "…Express" и ще ги продавате в България чрез интернет. Поръчвате и заплащате стоките от "…Express", като същите се доставят в България. Продажбите ще се осъществяват на територията на България отново чрез интернет на физически и юридически лица. От "…Express" ще получавате фактури за направените разходи, а Вие ще издавате фактури на клиентите. Доставката на авточастите до клиентите ще се извършва чрез куриерски фирми (СПИДИ, ЕКОНТ и др.).
Въпрос: При осъществяването на този вид дейност ЕООД задължително ли е да се регистрира по ЗДДС?
С оглед на неизяснената фактическа обстановка и действащото законодателство е изложено принципно становище.
Случаите на задължителна регистрация по ЗДДС са уредени в чл. 96 - чл. 99 от ЗДДС.
Съгласно чл. 95, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, което извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от ЗДДС. Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Чл. 96 от ЗДДС регламентира задължителната регистрация. На основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Чл. 97 от ЗДДС урежда регистрацията при доставки на стоки с монтаж и инсталиране.
Разпоредбата на чл. 97а от ЗДДС регламентира регистрацията при доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя. На регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС (чл. 97а от ЗДДС).
Задълженията за регистрация на данъчно задължени лица, установени само на територията на страната, при доставки на далекосъобщителни услуги, услуги за радио и телевизионно излъчване или услуги, извършвани по електронен път, или на стоки при вътреобщностни дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, са уредени в чл. 97в от ЗДДС.
Чл. 99 от ЗДДС определя регистрацията при вътреобщностно придобиване. На основание чл. 99, ал. 1 от ЗДДС на регистрация подлежи всяко данъчно незадължено юридическо лице и данъчно задължено лице, което не е регистрирано на основание чл. 96, 97, чл. 100, ал. 1 и чл. 102 и което извършва вътреобщностно придобиване на стоки. Съгласно чл. 99, ал. 2 от ЗДДС регистрация се изисква, когато общата стойност на облагаемите вътреобщностни придобивания за текуща календарна година надвишава 20 000 лв.
Ако отговаряте на условията за задължителна регистрация, регламентирани в чл. 96 - чл. 99 от ЗДДС, за Вас възниква задължение за регистрация по ЗДДС.
Извод: ЕООД подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС, ако при осъществяване на описаната дейност са налице предпоставките по чл. 96 - чл. 99 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка.
