НАП: Плащане и осчетоводяване на щети за бюджета, установени в наказателно производство, при липса на изпълнителен титул по чл. 169 ДОПК

Становището е издадено по повод писмено запитване относно действията на НАП при наличие на установени в хода на предварително производство щети за бюджета, във връзка със сключване на споразумение с Прокуратурата, както и относно осчетоводяване на данъчно задължение, установено в наказателното производство, и предявяване/непредявяване на граждански иск в наказателното производство.

Посочва се, че в Процедура К-33 "Уведомяване на прокуратурата и действия, които се извършват в наказателното и гражданското производство" и в указание № 20-00-203/12.06.2009 г. на Изпълнителния директор на НАП са подробно уредени:

• възможността за сключване на споразумение в наказателното производство;
• вземането на решение за предявяване или непредявяване на граждански иск в наказателното производство;
• отразяването в информационната система на НАП на данъчното задължение - обезщетение на държавата за нанесените на бюджета щети от престъпления, признати с присъда или определение, с което се одобрява споразумение за решаване на наказателното дело.

Отбелязва се, че относно осчетоводяване на обезщетението за имуществени вреди в полза на държавата за непозволено увреждане, произтичащо от невнесен данък, аналогични правила са разписани и в Процедура ОПЗ-3.

Извод: Редът за сключване на споразумение, за решението относно граждански иск и за отразяване на данъчното задължение - обезщетение за щети от престъпления, е уреден в Процедура К-33, указание № 20-00-203/12.06.2009 г. и Процедура ОПЗ-3.

По отношение на въпроса:

Въпрос: По коя сметка на НАП да бъде внесена сумата от разследваното лице за причинените на бюджета щети, установени в хода на предварително производство (при липса на изпълнителен титул) с оглед сключване на споразумение с Прокуратурата?

Посочва се, че в писмо № М-24-31-29/30.05.2011 г. на Изпълнителния директор на НАП, публикувано в системата "Въпроси и отговори", са описани действията, които следва да се извършат, като е уточнено, че няма пречка сумите да постъпят по сметка "приходи за републиканския бюджет - други неданъчни приходи". След снабдяване с изпълнителен титул - споразумение, задължението следва да бъде отнесено към сметката на задълженото лице, включително и на солидарните лица, дори същото да е вече изцяло погасено.

Във връзка с това се уточнява следното:

Регламентираният с писмо изх. № М-24-31-29/30.05.2011 г. ред за плащане на установени в хода на предварително производство щети, причинени на бюджета, като плащане за "други неданъчни приходи", е бил приложим до 31.12.2012 г., тъй като до тази дата е съществувал обособен код за вид плащане за тези приходи.

С промените на чл. 169 от ДОПК, съответно от 01.01.2013 г. и 04.03.2014 г., за определянето на плащане като предназначено за погасяване на определен вид задължения е необходимо тези задължения да са установени от НАП. Със същите промени са отменени всички кодове за вид плащане, чрез които задълженото лице можеше да посочи конкретно задължение, което желае да плати, включително и кодът за вид плащане за "други неданъчни приходи". Лицето вече може да посочи единствено вида на задълженията, които плаща, чрез нареждане на плащането по предназначената за целта банкова сметка на НАП.

При тези обстоятелства, за да бъде отразено определено плащане като "други неданъчни приходи", е необходимо в данъчно-осигурителната сметка на лицето да бъде отразено и съответното задължение. Тъй като за такива задължения няма регламентиран ред за декларирането им, нито е издаден административен или съдебен акт за установяването им, това може да стане чрез прилагане на получен в ТД/офис на НАП документ, въз основа на който е виден размерът на предварително установените щети, причинени на бюджета, и е възможно идентифициране на задълженото лице.

След отразяване на размера на задължението като задължение за "други неданъчни приходи", същото може да бъде погасено чрез плащане по "сметка за приходи в полза на централния бюджет" на компетентната ТД/офис на НАП, като плащането се разпредели ръчно за погасяване на това задължение.

В случай че впоследствие същото задължение бъде установено с влязъл в сила акт на съда, следва да се извърши корекция на задължението, отразено като "друг неданъчен приход", и с платената за него сума да се погаси установеното в акта задължение.

Извод: След промените в чл. 169 от ДОПК плащанията за предварително установени щети се третират като "други неданъчни приходи" само ако в данъчно-осигурителната сметка е отразено съответно задължение въз основа на документ за размера на щетите; плащането се извършва по сметката за приходи в полза на централния бюджет и се разпределя ръчно, а при последващо съдебно установяване на задължението се коригира първоначалното отразяване и сумата се насочва към установеното с акта задължение.