ОТНОСНО: прилагане на Наредба №Н-18/2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба №Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... постъпи Ваше писмо с вх. № 94-00-149/ 21.06.2019 г. Изложена е следната фактическа обстановка:
Регистрирана сте в Агенцията по вписванията като лице, упражняващо свободна професия - масажист. Ползва се под наем помещение - студио за масажи. Дейността се осъществява с личен труд и се плаща патентен данък на общината.
Съгласно разпоредбите на чл. 4, т. 8 от Наредба №Н-18/2006 г., лицата упражняващи свободна професия не са длъжни да регистрират извършените продажби в търговски обекти чрез фискални устройства.
Съгласно определението на §1, т. 29 от Допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ за "лица, упражняващи свободна професия" е необходимо едновременното изпълнение на следните условия:
- Осъществяване за своя сметка на професионална дейност,
- Да няма регистрация като едноличен търговец,
- Самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
Поставен е следният въпрос:
Задължително ли е лицето да има касов апарат /ФУ/ или е достатъчно да се издават първични счетоводни документи, като ръчни касови бележки и/или фактури за отчитане на приходите от дейността?
Предвид изложената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 4, т. 8 от Наредба № Н-18/2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин /Наредба № Н-18/2006 г./, не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез ФУ/ИАСУТД лице, което извършва дейност на лица, упражняващи свободна професия.
Съгласно §1, т. 7 от ДР на Наредба № Н-18/2006 г., "лица, упражняващи свободна професия" са тези по смисъла на § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
Както е посочено и в писменото запитване, в §1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ е посочено, кои са лица, упражняващи свободна професия, а именно: "лица, упражняващи свободна професия" са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
За целите на Наредба № Н-18/2006г. следва да се има предвид, че само ако лицето отговаря кумулативно на горепосочените нормативни критерии / осъществява за своя сметка професионална дейност; не е регистрирано като едноличен търговец и е самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване /, може да се счита, че е лице, упражняващо свободна професия по смисъла на § 1, т. 7 от ДР на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ във връзка с § 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ. Само в този случай, същото ще бъде освободено от задължението да регистрира и отчита продажбите чрез фискално устройство, като на основание чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ следва да се издават документи за придобитите доходи.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Лицето е регистрирано в Агенцията по вписванията като лице, упражняващо свободна професия - масажист. Ползва под наем помещение - студио за масажи. Дейността се осъществява с личен труд и се заплаща патентен данък на общината.
Посочено е, че съгласно чл. 4, т. 8 от Наредба № Н-18/2006 г. лицата, упражняващи свободна професия, не са длъжни да регистрират извършените продажби в търговски обекти чрез фискални устройства. Съгласно § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица за "лица, упражняващи свободна професия" е необходимо едновременното изпълнение на следните условия:
- осъществяване за своя сметка на професионална дейност;
- да няма регистрация като едноличен търговец;
- да е самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
Въпрос: Задължително ли е лицето да има касов апарат (фискално устройство) или е достатъчно да се издават първични счетоводни документи, като ръчни касови бележки и/или фактури за отчитане на приходите от дейността?
Предвид изложената фактическа обстановка е изразено следното становище:
Съгласно чл. 4, т. 8 от Наредба № Н-18/2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин, не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез фискално устройство (ФУ) или интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД) лице, което извършва дейност като лице, упражняващо свободна професия.
Съгласно § 1, т. 7 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. "лица, упражняващи свободна професия" са тези по смисъла на § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
В § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ е посочено, че "лица, упражняващи свободна професия" са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
- осъществяват за своя сметка професионална дейност;
- не са регистрирани като еднолични търговци;
- са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
За целите на Наредба № Н-18/2006 г. следва да се има предвид, че само ако лицето отговаря кумулативно на горепосочените нормативни критерии - осъществява за своя сметка професионална дейност, не е регистрирано като едноличен търговец и е самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - може да се счита, че е лице, упражняващо свободна професия по смисъла на § 1, т. 7 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. във връзка с § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ.
Само в този случай лицето ще бъде освободено от задължението да регистрира и отчита продажбите чрез фискално устройство, като на основание чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ следва да се издават документи за придобитите доходи.
Извод: Ако лицето действително отговаря кумулативно на условията за "лице, упражняващо свободна професия" по § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, то не е задължено да използва фискално устройство по Наредба № Н-18/2006 г., но е длъжно да издава документи за придобитите доходи по чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ.
