ОТНОСНО: Отчитане на приходи от предоставени нощувки чрез Booking, съгласно разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика"....... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-216/23.10.2024 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството предлага апартаменти за нощувка и използва услугите на Booking. Клиентите заплащат стойността на Booking и от там се превежда сумата по банковата сметка на дружеството.
Поставяте въпрос:
Кога се признава прихода в дружеството като облагаем оборот по ЗДДС и по реда на ЗКПО:
- в месеца на получаване на паричните средства от Booking или
- в месеца на постъпване на паричните средства по сметката на дружеството?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
По прилагането на ЗКПО:
В ЗКПО не е регламентирано специално данъчно третиране на посочените приходи, поради което тези приходи се признават за данъчни цели и участват при формиране на данъчния финансов резултат за годината на счетоводното им отчитане.
С корпоративен данък се облага данъчния финансов резултат, а не приходите на дружеството. Съгласно чл. 18 от ЗКПО данъчен финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на този закон, като положителният данъчен финансов резултат е данъчна печалба, а отрицателният данъчен финансов резултат е данъчна загуба. Определение за счетоводен финансов резултат е дадено в § 1, т. 16 от допълнителните разпоредби на ЗКПО и е печалбата (загубата) по отчета за приходите и разходите (отчета за доходите) за определен период преди начисляването на разходите за данъци от печалбата. На основание чл. 22 от закона данъчният финансов резултат се определя, като счетоводният финансов резултат се преобразува по ред и начин, определени в този закон, със:
1. данъчните постоянни разлики;
2. данъчните временни разлики;
3. други суми в случаите, предвидени в този закон.
Според разпоредбите на чл. 13, ал. 1 и чл. 17 от Закона за счетоводството (ЗСч) приходите се класифицират и представят във финансовите отчети при условията и реда на приложимите счетоводни стандарти.
Счетоводното третиране на приходите, получени от определени видове сделки и в определени случаи, както и тяхното признаване се урежда от счетоводен стандарт 18 (СС 18) "Приходи".
В СС 18 "Приходи", в раздел "Признаване на приходи от извършване на услуги", в т. 7.1 и 7.2 е посочено, че приходът, свързан със сделка за извършване на услуги, се признава в зависимост от етапа на завършеност на сделката към датата на съставянето на счетоводния баланс, при условие че резултатът от сделката може да се оцени надеждно.
Резултатът от сделката за извършване на услуги се оценява надеждно, когато са изпълнени едновременно следните условия: а) сумата на прихода може да бъде надеждно изчислена; б) предприятието има икономическа изгода, свързана със сделката; в) етапът на завършеност на сделката за извършване на услуги към датата на съставянето на счетоводния баланс може надеждно да се определи; г) разходите, направени по сделката, както и разходите за завършване на сделката могат надеждно да бъдат измерени.
При отразяването на прихода в счетоводните Ви регистри, трябва задължително да се съобразите и с изискването на т. 5.1.б. "г" от СС 18 "Приходи": приходът се признава едновременно с извършените разходи, с оглед спазването на принципа на съпоставимост между приходите и разходите.
Следователно, моментът на признаването на приход от предоставени нощувки, следва да се обвърже с момента, към който са налице горните условия.
В случай че дружеството не е признало полагащия се приход от продажба в текущия период, съгласно посочените по-горе изисквания на счетоводното законодателство, на основание чл. 78 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат, счетоводният финансов резултат се коригира със сумата на приходите, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година, но не са отчетени от данъчно задълженото лице.
По прилагането на ЗДДС:
При извършена служебна проверка в регистрите на НАП се установи, че към настоящия момент представляваното от Вас юридическо лице е регистрирано на основание чл. 97а от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че лице, което е регистрирано на основание цитираната правна норма и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97 и 99 от същия закон или за регистрация по избор по чл. 100, ал.1 и 2 от закона, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор (чл. 97а, ал. 5 от ЗДДС).
Във връзка с горното, за българското дружество, представящо услугата по настаняване, може да възникне задължение за задължителна регистрация по ЗДДС, тъй като извършените доставки на услуги по настаняване, предоставяни на туристи чрез платформата Booking, участват при формирането на облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от закона и Вие като регистрирано по чл. 97а от ЗДДС следва да следите оборота за задължителна регистрация за тези доставки.
При достигане на облагаем оборот от 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от 12 последователни месеца ще възникне задължение за подаване на заявление за регистрация по този закон в 7-дневен срок от изтичане на данъчния период, през който е достигнат този оборот. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, заявлението за регистрация по закона следва да се подаде в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът, съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС. В облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки по ал. 2, с изключение на получените авансови плащания преди възникване на данъчното събитие по чл. 51, ал. 1 (чл. 96, ал. 4, изр. първо от ЗДДС). Следва да имате предвид, че при определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчния режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката (чл. 96, ал. 6 от ЗДДС).
На основание чл. 25, ал. 2 от закона данъчното събитие възниква на датата, на която услугата е извършена. Видно от разпоредбата на чл. 25, ал. 7 от ЗДДС, в случаите на извършено плащане за доставка, преди да е възникнало данъчно събитие за същата, данъкът става изискуем при получаване на плащането, като същият се счита включен в полученото плащане.
Във връзка с цитираните разпоредби, датата на възникване на данъчното събитие за доставката на услуга по настаняване, извършена от българското дружество, се определя съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС и това е датата, на която услугата е завършена.
Следователно, при определяне на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 от закона, релевантна е датата на възникване на данъчното събитие (посочена по-горе) за доставката на услугата по настаняване или датата на плащането (аванс), преди да е възникнало данъчното събитие по доставката.
Настоящото становище е принципно и въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: дружеството предлага апартаменти за нощувка и използва услугите на Booking. Клиентите заплащат стойността на Booking, откъдето сумата се превежда по банковата сметка на дружеството.
Въпрос: Кога се признава прихода в дружеството като облагаем оборот по ЗДДС и по реда на ЗКПО: в месеца на получаване на паричните средства от Booking или в месеца на постъпване на паричните средства по сметката на дружеството?
По прилагането на ЗКПО
В ЗКПО не е предвидено специално данъчно третиране на посочените приходи. Те се признават за данъчни цели и участват при формиране на данъчния финансов резултат за годината на счетоводното им отчитане.
С корпоративен данък се облага данъчният финансов резултат, а не приходите на дружеството. Съгласно чл. 18 от ЗКПО данъчен финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на този закон, като положителният данъчен финансов резултат е данъчна печалба, а отрицателният данъчен финансов резултат е данъчна загуба.
Определение за счетоводен финансов резултат е дадено в § 1, т. 16 от допълнителните разпоредби на ЗКПО - това е печалбата (загубата) по отчета за приходите и разходите (отчета за доходите) за определен период преди начисляването на разходите за данъци от печалбата.
На основание чл. 22 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя, като счетоводният финансов резултат се преобразува по ред и начин, определени в този закон, със:
- 1. данъчните постоянни разлики;
- 2. данъчните временни разлики;
- 3. други суми в случаите, предвидени в този закон.
Съгласно чл. 13, ал. 1 и чл. 17 от Закона за счетоводството (ЗСч) приходите се класифицират и представят във финансовите отчети при условията и реда на приложимите счетоводни стандарти.
Счетоводното третиране и признаването на приходите от определени видове сделки се урежда от СС 18 "Приходи". В раздел "Признаване на приходи от извършване на услуги", т. 7.1 и 7.2 от СС 18 е посочено, че приходът, свързан със сделка за извършване на услуги, се признава в зависимост от етапа на завършеност на сделката към датата на съставянето на счетоводния баланс, при условие че резултатът от сделката може да се оцени надеждно.
Резултатът от сделката за извършване на услуги се оценява надеждно, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- а) сумата на прихода може да бъде надеждно изчислена;
- б) предприятието има икономическа изгода, свързана със сделката;
- в) етапът на завършеност на сделката за извършване на услуги към датата на съставянето на счетоводния баланс може надеждно да се определи;
- г) разходите, направени по сделката, както и разходите за завършване на сделката могат надеждно да бъдат измерени.
При отразяването на прихода в счетоводните регистри трябва да се спази и изискването на т. 5.1, б. "г" от СС 18 "Приходи": приходът се признава едновременно с извършените разходи, с оглед спазването на принципа на съпоставимост между приходите и разходите.
Следователно моментът на признаване на приход от предоставени нощувки следва да се обвърже с момента, към който са налице горните условия.
В случай че дружеството не е признало полагащия се приход от продажба в текущия период съгласно посочените изисквания на счетоводното законодателство, на основание чл. 78 от ЗКПО, при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се коригира със сумата на приходите, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година, но не са отчетени от данъчно задълженото лице.
Извод: За целите на ЗКПО приходите от предоставени нощувки се признават за данъчни цели в годината, в която са отчетени счетоводно съгласно СС 18 и принципа на съпоставимост, като данъчното третиране не се обвързва с момента на постъпване на паричните средства от Booking или по банковата сметка, а с момента, в който са изпълнени условията за счетоводно признаване на прихода; при непризнаване в текущия период се прилага корекция по чл. 78 от ЗКПО.
По прилагането на ЗДДС
При служебна проверка в регистрите на НАП е установено, че към настоящия момент представляваното от Вас юридическо лице е регистрирано на основание чл. 97а от ЗДДС.
Съгласно чл. 97а, ал. 5 от ЗДДС лице, което е регистрирано на това основание и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97 и 99 от ЗДДС или за регистрация по избор по чл. 100, ал. 1 и 2 от ЗДДС, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
За българското дружество, предоставящо услугата по настаняване, може да възникне задължение за задължителна регистрация по ЗДДС, тъй като извършените доставки на услуги по настаняване, предоставяни на туристи чрез платформата Booking, участват при формирането на облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС. Като лице, регистрирано по чл. 97а от ЗДДС, следва да следите оборота за задължителна регистрация за тези доставки.
При достигане на облагаем оборот от 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от 12 последователни месеца възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по закона в 7-дневен срок от изтичане на данъчния период, през който е достигнат този оборот. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, заявлението за регистрация по закона следва да се подаде в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът, съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаем оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Съгласно чл. 96, ал. 4, изр. първо от ЗДДС в облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки по ал. 2, с изключение на получените авансови плащания преди възникване на данъчното събитие по чл. 51, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 96, ал. 6 от ЗДДС при определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчният режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката.
На основание чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която услугата е извършена.
Съгласно чл. 25, ал. 7 от ЗДДС, в случаите на извършено плащане за доставка преди да е възникнало данъчно събитие за същата, данъкът става изискуем при получаване на плащането, като се счита включен в полученото плащане.
Във връзка с тези разпоредби датата на възникване на данъчното събитие за доставката на услуга по настаняване, извършена от българското дружество, се определя съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС и това е датата, на която услугата е завършена.
Следователно, при определяне на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС, релевантна е:
- датата на възникване на данъчното събитие за доставката на услугата по настаняване (датата на завършване на услугата), или
- датата на плащането (аванс), когато плащането е извършено преди възникване на данъчното събитие по доставката.
Извод: За целите на ЗДДС оборотът от предоставените нощувки чрез Booking участва в облагаемия оборот по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС към датата на възникване на данъчното събитие (датата на завършване на услугата по настаняване) или към датата на получаване на авансовото плащане, ако е преди данъчното събитие, като за задължителната регистрация по ЗДДС се следи достигането на прага от 100 000 лв. по реда и сроковете на чл. 96 от ЗДДС, независимо от това кога сумите постъпват по банковата сметка на дружеството.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
