НАП: Регистрация по чл. 156 ЗДДС при предоставяне на електронни услуги на данъчно незадължени юридически лица от ЕС

В Дирекция ОДОП - постъпи Ваше запитване с вх. № ..../ 27.01.2015г. Изложена е следната фактическа обстановка:

Дейността на дружеството е: разработване и дизайн на база данни, въвеждане на информация в бази данни, корекции на дубликати и други в бази данни, интегриране на бази данни в интернет, миграция на съществуващи бази данни към централизирана система, бази данни за уеб, уеб и графичен дизайн, археологически предпечат, дигитални илюстрации на археологически материали/ където оригиналните версии се предоставят в сканиран вариант и отново са споделени в облак/, фотографска обработка на снимки на археологически обекти, изготвяне на географски карти с ГИС /Географски Информационни системи/, статистически и пространствен анализ.

Комуникацията е основно по интернет, освен ако не се работи на обект. Всичко останало се извършва чрез интернет, независимо от местоположението на клиента. Работи се с бази данни, които се съхраняват в интернет облак или ако количеството и размера на данните са малки - директно с имейл. Поправки, корекции и всичко допълнително се извършва по същия начин.

Поставени са следните въпроси: Дейността на фирмата попада ли в обхвата на електронните услуги? Следва ли фирмата да се регистрира по чл.156 от ЗДДС, ако клиенти са регистрирани юридически лица на територията на Европейския съюз, но не са регистрирани за целите на ДДС?

Предвид изложената фактическата обстановка и съобразявайки нормативната уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:

Съгласно параграф 1, т.14 /изм. - ДВ, бр. 105 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г./ от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, "услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.

Когато доставчикът на услуга и негов клиент кореспондират по електронна поща, това само по себе си не означава, че извършваната услуга е извършвана по електронен път.

В Приложение II на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност 2006/112/ЕО са посочени:

1. Доставка на интернет адрес, уебхостване, дистанционно поддържане на програми и оборудване;
2. Доставка и осъвременяване на софтуер;
3. Доставка на образи, текст и информация и предоставяне на бази данни;
4. Доставка на музика, филми и игри, включително игри на шанса и хаз.игри, и политически, културни, художествени, спортни, научни и развлекателни предавания и мероприятия;
5. Доставка на дистанционно обучение.

В чл.7, параграф 1 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност е посочено, че понятието "услуги, предоставяни по електронен път" съгласно Директива 2006/112/ЕО, включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, както и които се предоставят по принцип автоматизирано - предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии.

Пояснено е, че параграф 1 обхваща, по-специално, следните случаи:
а) в общия случай доставката на дигитални продукти, включително софтуер и промени или актуализиране на софтуер;

б) услуги, които осигуряват или подпомагат присъствие за стопански или лични цели в електронна мрежа като интернет пространство или интернет страница;

в) услуги, които се генерират автоматично от компютър чрез интернет или електронна мрежа, в отговор на специфично подаване на данни от получателя;

г) възмездно прехвърляне на правото на предлагане за продажба на стоки или услуги на интернет страница, функционираща като пазар онлайн, на който потенциалните купувачи правят офертите си посредством автоматизирана процедура и на който страните се уведомяват за продажбата с електронно съобщение, генерирано автоматично от компютър;

д) информационни пакети за интернет обслужване (ПИО), в които телекомуникационният компонент е съпътстваща и подчинена част (например пакети, които включват не само интернет достъп, а и други елементи, като страници, даващи достъп до новини, информация за времето или за пътувания; игри; поддържане на интернет пространство; достъп до онлайн бази данни и прочие);
е) услугите, изброени в приложение I.

В Приложение I към чл.7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 са изброени:

1. Точка 1 от приложение II към Директива 2006/112/ЕО:

а) поддържане на интернет пространство и интернет страница;

б) автоматизирано, диалогово и дистанционно поддържане на програми;

в) дистанционно администриране на системи;

г) диалогово съхраняване на данни, при което се съхраняват специфични данни, възстановявани по електронен път;

д) диалогова доставка на дисково пространство, при необходимост.

2. Точка 2 от приложение II към Директива 2006/112/ЕО:

а) даване на достъп или снемане на софтуер (включително програми за доставки/счетоводни програми и софтуер за антивирусна защита) заедно с актуализациите;

б) софтуер за блокиране появяването на рекламни банери, познат още като банер блокатор;

в) драйвери за снемане на информация, такива като софтуер, който осигурява интерфейс на компютри с периферно оборудване (например принтери);

г) диалогова автоматизирана инсталация на филтри върху интернет пространство;

д) диалогова автоматизирана инсталация на защитни системи.

3. Точка 3 от приложение II към Директива 2006/112/ЕО:

а) даване на достъп или снемане на десктоп форми;

б) даване на достъп или снемане на фотографски или картинни образи или скрийнсейвъри;

в) дигитално съдържание на книги и други електронни публикации;

г) абонамент за диалогови вестници и списания;

д) интернет протоколи и статистика за интернет пространството;

е) диалогови новини, информация за трафика и за времето;

ж) диалогова информация, генерирана автоматично от софтуер въз основа на въведени от получателя специфични данни, такива като юридически или финансови данни (и по-специално такива като постоянно актуализирани данни за фондовите борси, в реално време);

з) предоставяне на рекламно място, включително рекламни банери на интернет пространство/интернет страница;

и) използване на машини за търсене и интернет директории.

4. Точка 4 от приложение II към Директива 2006/112/ЕО:

а) даване на достъп или снемане на музика на компютри и мобилни телефони;

б) даване на достъп или снемане на звънене, откъси, тонове на звънене или други звуци;

в) даване на достъп или снемане на филми;

г) снемане на игри на компютри и мобилни телефони;

д) даване на достъп до автоматизирани диалогови игри, които са зависими от интернет или други подобни електронни мрежи, като играещите са географски отдалечени един от друг.

5. Точка 5 от приложение II към Директива 2006/112/ЕО:

а) автоматизирано дистанционно обучение, чието функциониране е зависимо от интернет или подобна електронна мрежа и чието предоставяне изисква ограничена или нулева намеса на човешки фактор, включително виртуални класни стаи, с изключение на случаите, когато интернет или подобна електронна мрежа се използва единствено като инструмент за комуникация между преподавателя и ученика;

б) работни материали, които се обработват диалогово от учениците и се оценяват автоматично, без намеса на човешки фактор.

В случай, че услугите, които дружеството Ви извършва, попадат сред гореизброените и клиентите - юридически лица на територията на Европейския съюз не са регистрирани по ДДС следва да имате предвид следното:

Съгласно чл.21, ал.6 от ЗДДС /Изм. - ДВ, бр. 105 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г./, мястото на изпълнение при доставка на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.

Доставчикът на услуги, извършвани по електронен път, може дасчита всеки клиент, който не предостави идентификационен номер по ДДС, за данъчно незадължено лице.

Във връз­ка с но­во­то пра­ви­ло за мяс­то на из­пъл­не­ние на горепосочените услуги с по­лу­ча­те­ли да­нъч­но не­за­дъл­же­ни ли­ца, за дос­тав­чи­ци­те, ко­и­то ги пре­дос­та­вят, ще въз­ник­ва за­дъл­же­ние за ре­гис­т­ра­ция за целите на ДДС в дър­жа­ва­та член­ка, къ­де­то е мяс­то­то на из­пъл­не­ние на дос­тав­ка­та, т.е. там, къ­де­то е ус­та­но­вен по­лу­ча­те­лят.

То­ва оз­на­ча­ва, че за един дос­тав­чик на такива ус­лу­ги би мог­ло да въз­ник­не за­дъл­же­ние за ре­гис­т­ра­ция в ня­кол­ко дър­жа­ви член­ки.

Ето за­що, за да се улес­ни дей­ност­та на те­зи дос­тав­чи­ци по от­но­ше­ние на задълженията по ДДС, с Рег­ла­мент (ЕС) № 967/2012 на Съ­ве­та от 9 ок­том­в­ри 2012 г. за из­ме­не­ние на Рег­ла­мент № 282/2011 е пред­ви­де­но да от­пад­не за­дъл­же­ни­е­то за ре­гис­т­ра­ция за ДДС це­ли във вся­ка ед­на дър­жа­ва член­ка, къ­де­то е мяс­то­то на из­пъл­не­ние, ако дос­тав­чи­кът се ре­гис­т­ри­ра са­мо в ня­коя от дър­жа­ви­те член­ки, пос­ред­с­т­вом т.нар. ре­жим за сък­ра­те­но об­с­луж­ва­не на ед­но ги­ше.

След­ва да се има предвид, че ре­гис­т­ра­ци­я­та по спе­ци­ал­ния ре­жим е доб­ро­вол­на. В този смисъл, ако бъ­лгарс­ки дос­тав­чи­ци не се ре­гис­т­ри­рат по спе­ци­ал­ния ре­жим в Бъл­га­рия, за тях би въз­ник­ва­ло за­дъл­же­ние да се ре­гис­т­ри­рат за целите на ДДС в дру­ги­те дър­жа­ви член­ки, къ­де­то е мяс­то­то на из­пъл­не­ние на тех­ни­те ус­лу­ги, при то­ва без ог­лед на­ то­ва ка­къв обо­рот са ре­а­ли­зи­ра­ли.

За да от­пад­не за­дъл­же­ни­е­то за ре­гис­т­ра­ция във вся­ка ед­на дру­га дър­жа­ва член­ка, фирмите би­ха мог­ли да се ре­гис­т­ри­рат по спе­ци­ал­ния ре­жим на те­ри­то­ри­я­та на Бъл­га­рия, къ­де­то по п­рин­цип са ус­та­но­ве­ни.

В този смисъл, за Вас е налице възможност да се регистрирате за специалния режим в Съюза по чл.156 от ЗДДС при осъществяване на доставки на такива услуги за данъчно незадължени лице в други държави членки.

Следва да се има предвид раз­по­ред­ба­та на чл.156, ал.7 от ЗДДС, съг­лас­но ко­я­то ако пър­ва­та дос­тав­ка е из­вър­ше­на пре­ди да­та­та на по­да­ва­не на за­яв­ле­ни­е­то, за да­та на ре­гис­т­ра­ция ще се счи­та да­та­та на пър­ва­та дос­тав­ка, при ус­ло­вие че да­нъч­но за­дъл­же­но­то ли­це е по­да­ло за­яв­ле­ние за ре­гис­т­ра­ция най-къс­но до 10-ия ден на ме­се­ца, след­ващ да­та­та на пър­ва­та дос­тав­ка.

Ако дос­тав­чи­кът не спа­зи сро­ка за по­да­ва­не на за­яв­ле­ние за ре­гис­т­ра­ция в чл.156, ал.7 от ЗДДС /до 10-то чис­ло на ме­се­ца след­ващ ме­се­ца на из­вър­ш­ва­не на пър­ва­та дос­тав­ка/, за не­го ще въ­зник­не за­дъл­же­ние да се ре­гис­т­ри­ра и да дек­ла­ри­ра дъл­жи­ми­я ДДС по ре­да на за­ко­но­да­тел­с­т­во­то на дър­жа­ва­та член­ка, къ­де­то е мяс­то­то на из­пъл­не­ние на дос­тав­ка­та, т.е. в дър­жа­ва­та член­ка, къ­де­то е ус­та­но­вен кли­ен­тът - да­нъч­но не­за­дъл­же­но ли­це.