ОТНОСНО: Прилагане на чл. 42 от Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....постъпи Ваше запитване с вх. № 20-31-10/06.02.2024 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ......, офис ....... относно прилагане на ЗДДС.
В запитването сте изложили следната фактическа обстановка:
"Д" ЕООД извършва производствена и търговска дейност в собствена база, намираща се в с. ..., Община ........ Дружеството има за предмет на дейност: създаване, разпространяване и опазване на културни ценности в областта на театъра, музиката, киното, аудиовизията, литературата, художествения превод, танца, пластичните изкуства, архитектурата, дизайна, фолклора, включително опазване на културно-историческото наследство, както и производство и реализация на етерични масла.
Дружеството осъществява културна дейност на територията си и в помещенията на сградите, където се помещават изложбени пространства и зали с музейна част, като:
- Постоянна изложба на произведения на изобразителното изкуство, като картини, рисунки направени от художник;
- Постоянна изложба на оригинални скулптури и пластики от всякакъв материал,
изваяни от скулптори;
- Организира и стопанисва автентична етнографска експозиция, която представя богатството и разнообразието на традиционната народна култура на населението на ......... от края на 19-ти век.
- Поддържа градини с обособени колекции от различни видове декоративни рози, билки, както и надлежно изградени алпинеуми.
С удостоверение № 95 (2629)/17.07.2023 г., дружеството е регистрирано като културна организация в регистъра на Министерство на културата по чл. 14, ал. 4 от Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК). Приходите, които реализира, са от продажба на билети за индивидуални и организирани посещения на комплекса в музейни, етнографски и ботанически пространства и помещения. Билетът е един за посещение на всички обособени пространства и помещения, стопанисвани от "Д" ЕООД.
Поставен е следният въпрос:
Следвали да се приложи разпоредбата на чл. 42 от ЗДДС?
Тя регламентира, че продажбата на билети от културни организации и институти по ЗЗРК е освободена доставка. В комплекса са изложени както следва:
- Произведения на изобразителното изкуство - стенописи, направени от художник;
- Оригинални скулптури и пластики от всякакъв материал, изваяни от скулптор;
- Автентична етнографска експозиция, която представя богатството и разнообразието на традиционната народна култура на населението на ....... от края на 19-ти век;
- Градини с обособени колекции от различни видове декоративни рози, билки, както и надлежно изградени алпинеуми.
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
С данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга на основание чл. 2, т. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Съгласно чл. 38, ал. 1 от ЗДДС освобождаване от облагане с данък върху добавената стойност е предвидено за доставките на стоки или услуги, посочени в глава
четвърта "Освободени доставки и придобивания".
На основание чл. 42, т. 1 от ЗДДС освободена доставка е: продажбата на билети от културни организации и институти по ЗЗРК за:
а) циркови, музикални и музикално-сценични спектакли и концерти, с изключение на билетите за барове, вариетета и еротични спектакли;
б) музеи, художествени галерии, библиотеки и театри;
в) зоологически и ботанически градини;
г) архитектурни, исторически, археологически, етнографски и музейни резервати и комплекси.
Видно от цитираната разпоредба, за да се третира доставката като освободена, е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:
- лицата, които осъществяват доставките, да са културни организации и институти по смисъла на ЗЗРК и
- да имат предмет продажба на билети за музеи, художествени галерии, ботанически градини, етнографски комплекс, т.е. за посочените обекти по точка 1, б. "б", б. "в" и б. "г" от разпоредбата.
Според изложеното в запитването дружеството е регистрирано като културна организация в регистъра на Министерство на културата по чл. 14, ал. 4 от ЗЗРК. В този случай е налице първото от горепосочените условия.
За да е освободена доставката по чл. 42 от ЗДДС, второто условие изисква обектите да са сред изброените в обхвата на изключенията от общия принцип, според които всяка доставка на стоки или услуги, извършени възмездно от данъчно задължено лице, се облагат с данък върху добавената стойност.
За целта е необходимо да се изясни дали стопанисваната от дружеството собствена сграда/територия и/или обособена част от така наречения комплекс, в които са разположени изложбени пространства, зали с музейна част и помещения, притежават статут на някой от обектите, посочени в разпоредбата на чл. 42, т. 1, б. "б", б. "в" и б. "г" от ЗДДС (музеи, художествени галерии, ботанически градини или етнографски комплекси).
Предвид липсата на данни, удостоверяващи посочените обстоятелства, че стопанисваните от дружеството помещения са определени като обекти по смисъла на горната разпоредба, продажба на билети е облагаема доставка на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, независимо че дружеството е регистрирано като културна организация по реда на ЗЗРК.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Д" ЕООД извършва производствена и търговска дейност в собствена база в с. ..., община ....... Предметът на дейност включва: създаване, разпространяване и опазване на културни ценности в областта на театъра, музиката, киното, аудиовизията, литературата, художествения превод, танца, пластичните изкуства, архитектурата, дизайна, фолклора, включително опазване на културно-историческото наследство, както и производство и реализация на етерични масла.
Дружеството осъществява културна дейност на своя територия и в помещенията на сградите, където се намират изложбени пространства и зали с музейна част, като:
- Постоянна изложба на произведения на изобразителното изкуство - картини и рисунки, направени от художник;
- Постоянна изложба на оригинални скулптури и пластики от всякакъв материал, изваяни от скулптори;
- Автентична етнографска експозиция, представяща богатството и разнообразието на традиционната народна култура на населението на ....... от края на 19-ти век;
- Градини с обособени колекции от различни видове декоративни рози, билки, както и надлежно изградени алпинеуми.
С удостоверение № 95 (2629)/17.07.2023 г. дружеството е регистрирано като културна организация в регистъра на Министерството на културата по чл. 14, ал. 4 от Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК).
Приходите на дружеството са от продажба на билети за индивидуални и организирани посещения на комплекса в музейни, етнографски и ботанически пространства и помещения. Билетът е един и дава право на посещение на всички обособени пространства и помещения, стопанисвани от "Д" ЕООД.
Въпрос: Следва ли да се приложи разпоредбата на чл. 42 от ЗДДС, която регламентира, че продажбата на билети от културни организации и институти по ЗЗРК е освободена доставка?
В комплекса са изложени както следва:
- Произведения на изобразителното изкуство - стенописи, направени от художник;
- Оригинални скулптури и пластики от всякакъв материал, изваяни от скулптор;
- Автентична етнографска експозиция, която представя богатството и разнообразието на традиционната народна култура на населението на ....... от края на 19-ти век;
- Градини с обособени колекции от различни видове декоративни рози, билки, както и надлежно изградени алпинеуми.
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба е изложено следното правно становище:
На основание чл. 2, т. 1 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Съгласно чл. 38, ал. 1 от ЗДДС освобождаване от облагане с данък върху добавената стойност е предвидено за доставките на стоки или услуги, посочени в глава четвърта "Освободени доставки и придобивания".
На основание чл. 42, т. 1 от ЗДДС освободена доставка е продажбата на билети от културни организации и институти по ЗЗРК за:
- циркови, музикални и музикално-сценични спектакли и концерти, с изключение на билетите за барове, вариетета и еротични спектакли;
- музеи, художествени галерии, библиотеки и театри;
- зоологически и ботанически градини;
- архитектурни, исторически, археологически, етнографски и музейни резервати и комплекси.
От цитираната разпоредба следва, че за да се третира доставката като освободена, трябва едновременно да са изпълнени следните условия:
- лицата, които осъществяват доставките, да са културни организации и институти по смисъла на ЗЗРК; и
- да имат предмет продажба на билети за музеи, художествени галерии, ботанически градини, етнографски комплекси, т.е. за посочените обекти по чл. 42, т. 1, б. "б", б. "в" и б. "г" от ЗДДС.
Според изложеното в запитването дружеството е регистрирано като културна организация в регистъра на Министерството на културата по чл. 14, ал. 4 от ЗЗРК. В този случай е налице първото от горепосочените условия.
За да е налице освободена доставка по чл. 42 от ЗДДС, второто условие изисква обектите да са сред изброените в обхвата на изключенията от общия принцип, че всяка възмездна доставка на стоки или услуги, извършена от данъчно задължено лице, се облага с ДДС. Необходимо е да се изясни дали стопанисваната от дружеството собствена сграда/територия и/или обособена част от така наречения комплекс, в които са разположени изложбени пространства, зали с музейна част и помещения, притежават статут на някой от обектите, посочени в чл. 42, т. 1, б. "б", б. "в" и б. "г" от ЗДДС (музеи, художествени галерии, ботанически градини или етнографски комплекси).
Поради липса на данни, удостоверяващи, че стопанисваните от дружеството помещения са определени като обекти по смисъла на посочената разпоредба, продажбата на билети представлява облагаема доставка по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, независимо че дружеството е регистрирано като културна организация по реда на ЗЗРК.
Извод: При липса на доказателства, че обектите на "Д" ЕООД имат статут на музеи, художествени галерии, ботанически градини или етнографски комплекси по смисъла на чл. 42, т. 1, б. "б", б. "в" и б. "г" от ЗДДС, продажбата на билети за посещение на комплекса е облагаема доставка по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и не се прилага освобождаването по чл. 42 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
