2-217/01.03.2023 г.
чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС
чл.21, ал.2 от ЗДДС
чл.97а, ал.1 от ЗДДС
Д Ч отдава под наем имоти собственост на баща си ЧБ, които се намират на територията на гр. Варна.
От представените от проверяваното лице документи е видно, че доставчикът - платформата Airbnb е издавала на проверяваното лице фактури за комисионни услуги с начислен ДДС, в размер на 20%. AIRBNB IRELAND е идентифицирано по MOSS.
Поставени са следните въпроси:
1. С оглед обстоятелството, че AIRBNB IRELAND е идентифицирано по МОSS и начислява ДДС, следва ли проверяваното лице да начислява ДДС по реда на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, предвид, че същият е начислен от доставчика?
2. Подлежи ли лицето на регистрация по реда на чл.97а, ал.1 от ЗДДС?
3. Предвид, че лицето отдава под наем имоти собственост на баща си ЧБ, кой следва да декларира получения доход?
Предвид изложената фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) изразявам следно
С оглед посоченото в запитването физическото лице ДЧ отдава под наем имоти - собственост на баща си ЧБ, чрез платформата Аirbnb, които се намират на територията на гр. Варна.
Не става ясно какви точно услуги извършва физическото лице ДЧ и в какво качество:
1. като лице, което е придобило под наем недвижими имоти, които в последствие предоставя от свое име, за настаняване на туристи, чрез платформата Аirbnb или
2. осъществява посреднически услуги, свързани с настаняване на туристи в помещения на баща си, от свое име за чужда сметка.
От приложените документи към запитването става ясно, че физическото лице е получател на услуги от платформата Аirbnb, за които същата му издава фактури.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В запитването не е посочено точно какви услуги осъществява платформата, но когато същата посредничи при настаняване на туристите от името и за сметка на друго лице не е налице услуга свързана с недвижим имот, съответно при тези услуги не следва да се приложи чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, а чл.21, ал.2 от с.з. Следва да имате предвид посоченото в чл.31а, параграф 3, буква "г" от Регламент за изпълнение /ЕС/ №1042/2013 г., където посредничеството при осигуряване на настаняване в хотелиерския сектор или в секторите с подобна функция не е доставка, свързана с недвижими имоти.
Предвид по-горе изложеното, с оглед правилното определяне на мястото на изпълнение на предоставяните от платформата Аirbnb на физическото лице услуги и дали същите са свързани с услуги по чл.21, ал.2 изр. първо, при които мястото на изпълнение на доставката е там където е установено ДЗЛ получател на услугите или услугите са свързани с чл.21, ал.2 изр. второ и мястото на изпълнение на доставката е там където е постоянния обект на получателя, при извършваната проверка следва да изясните горепосочените обстоятелства.
Когато получените услуги от платформата са свързани с предоставяне от физическото лице ДБ на услуги по настаняване в имот, който е нает от лицето, мястото на изпълнение на получените услуги ще се определи там, където е постоянния обект, в конкретния случай на територията на България, ако може да се приеме, че физическото лице има постоянен обект на територията на страната, предвид посоченото в Становище на ЦУ на НАП, с изх. № 24-39-15 от 11.06.2021 г., относно данъчното третиране по ЗДДС, ЗДДФЛ, КСО, ЗЗО, ДОПК, ЗМДТ на доставка, извършвана от онлайн платформа с домейн аirbnb.com, във връзка с краткосрочно предоставяне за ползване на недвижим имот /апартамент, къща, вила и др./.
Ако получените услуги от платформата са свързани с предоставяне на посреднически услуги от физическото лице ДЧ, по настаняване в имот, собственост на бащата на лицето, мястото на изпълнение на тези услуги ще се определи там, където е установен получателя физическото лице - също в България.
И в двата случая за получените услуги от платформата за физическото лице ще възникне задължение за регистрация по чл.97а, ал.1 от ЗДДС, при условията на разпоредбата.
С оглед по-горе изложеното след определяне на характера на услугите, които предоставя физическото лице - дали същото осъществява посреднически услуги по настаняване на туристи в чужди обекти или услуги по настаняване на туристи в наети обекти следва да прецените и облагането по ЗДДФЛ. В тази връзка е изготвено становище от ЦУ на НАП с изх. №24-39-15 от 11.06.2021 г. относно данъчното третиране по ЗДДС, ЗДДФЛ, КСО, ЗЗО, ДОПК, ЗМДТ на доставка, извършена от онлайн платформа с домейн airbmb.com, във връзка с краткосрочно предоставяне за ползване на недвижим имот /апартамент, къща, вила и др./.
Физическото лице Д Ч отдава под наем имоти, собственост на баща му Ч Б, чрез платформата Airbnb. Имотите се намират на територията на гр. Варна. От представените документи е видно, че доставчикът - платформата Airbnb, издава на Д Ч фактури за комисионни услуги с начислен ДДС в размер на 20%. AIRBNB IRELAND е идентифицирано по MOSS.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: С оглед обстоятелството, че AIRBNB IRELAND е идентифицирано по MOSS и начислява ДДС, следва ли проверяваното лице да начислява ДДС по реда на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, предвид, че същият е начислен от доставчика?
Въпрос 2: Подлежи ли лицето на регистрация по реда на чл.97а, ал.1 от ЗДДС?
Въпрос 3: Предвид, че лицето отдава под наем имоти, собственост на баща си Ч Б, кой следва да декларира получения доход?
Физическото лице Д Ч отдава под наем имоти - собственост на баща си Ч Б, чрез платформата Airbnb, като имотите се намират на територията на гр. Варна. Не е ясно какви точно услуги извършва Д Ч и в какво качество:
- като лице, което е придобило под наем недвижими имоти, които впоследствие предоставя от свое име за настаняване на туристи чрез платформата Airbnb, или
- като лице, което осъществява посреднически услуги, свързани с настаняване на туристи в помещения на баща си, от свое име за чужда сметка.
От приложените документи е видно, че физическото лице е получател на услуги от платформата Airbnb, за които платформата му издава фактури.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В запитването не е посочено точно какви услуги осъществява платформата, но когато тя посредничи при настаняване на туристите от името и за сметка на друго лице, не е налице услуга, свързана с недвижим имот. В този случай не се прилага чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, а чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Следва да се има предвид чл.31а, параграф 3, буква "г" от Регламент за изпълнение (ЕС) №1042/2013 г., съгласно който посредничеството при осигуряване на настаняване в хотелиерския сектор или в секторите с подобна функция не е доставка, свързана с недвижими имоти.
С оглед на горното, за правилното определяне на мястото на изпълнение на предоставяните от платформата Airbnb на физическото лице услуги и за преценка дали същите са:
- услуги по чл.21, ал.2, изр. първо от ЗДДС, при които мястото на изпълнение е там, където е установено данъчно задълженото лице - получател на услугите, или
- услуги по чл.21, ал.2, изр. второ от ЗДДС, при които мястото на изпълнение е там, където се намира постоянният обект на получателя,
при извършваната проверка следва да се изяснят горепосочените обстоятелства относно характера на услугите.
Когато получените услуги от платформата са свързани с предоставяне от физическото лице Д Ч на услуги по настаняване в имот, който е нает от лицето, мястото на изпълнение на получените услуги ще се определи там, където е постоянният обект. В конкретния случай това е територията на България, ако може да се приеме, че физическото лице има постоянен обект на територията на страната, предвид посоченото в становище на ЦУ на НАП с изх. № 24-39-15 от 11.06.2021 г. относно данъчното третиране по ЗДДС, ЗДДФЛ, КСО, ЗЗО, ДОПК, ЗМДТ на доставка, извършвана от онлайн платформа с домейн airbnb.com, във връзка с краткосрочно предоставяне за ползване на недвижим имот (апартамент, къща, вила и др.).
Ако получените услуги от платформата са свързани с предоставяне на посреднически услуги от физическото лице Д Ч по настаняване в имот, собственост на бащата на лицето, мястото на изпълнение на тези услуги ще се определи там, където е установен получателят - физическото лице, тоест също в България.
И в двата случая, за получените услуги от платформата за физическото лице ще възникне задължение за регистрация по чл.97а, ал.1 от ЗДДС, при условията на тази разпоредба.
С оглед на гореизложеното, след определяне на характера на услугите, които предоставя физическото лице - дали осъществява посреднически услуги по настаняване на туристи в чужди обекти или услуги по настаняване на туристи в наети обекти - следва да се прецени и облагането по ЗДДФЛ. В тази връзка е изготвено становище от ЦУ на НАП с изх. № 24-39-15 от 11.06.2021 г. относно данъчното третиране по ЗДДС, ЗДДФЛ, КСО, ЗЗО, ДОПК, ЗМДТ на доставка, извършена от онлайн платформа с домейн airbnb.com, във връзка с краткосрочно предоставяне за ползване на недвижим имот (апартамент, къща, вила и др.).
Извод: Мястото на изпълнение на услугите на Airbnb към Д Ч е на територията на България, независимо дали Д Ч предоставя услуги по настаняване в наети от него имоти или посреднически услуги за имоти на баща му. Във всички случаи за Д Ч възниква задължение за регистрация по чл.97а, ал.1 от ЗДДС при изпълнение на условията на нормата. Определянето на облагането по ЗДДФЛ зависи от това дали услугите са посреднически или по настаняване в наети обекти и следва да се извърши съобразно посоченото становище на ЦУ на НАП. В становището не се дава изричен отговор кой конкретно следва да декларира дохода от отдаването под наем, а се указва необходимостта от преценка по ЗДДФЛ според характера на услугите.
