Изх. № 67-00-8
Дата: 19. 10. 2023 год.
КСО, чл. 4, ал. 1, т. 1;
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 6;
КСО, чл. 6, ал. 2;
КСО, чл. 6, ал. 11;
КСО, чл. 7;
НЕВДПОВ, чл. 3, ал. 1;
Наредба № Н-13, чл. 4, ал. 1, т. 1, буква "б";
Наредба № Н-13, чл. 9, ал. 11.
ОТНОСНО:Прилагане на осигурително законодателство във връзка с доплащане на трудовото възнаграждение на лице на педагогическа длъжност за минал месец
Във Ваше писмо, заведено с вх. №.... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
През месец юли 2023 г. лице подлежи на осигуряване във връзка с полагане на труд по трудово правоотношение с учебно заведение и е осигурено върху осигурителен доход в размер на 2913.80 лв. През същия месец е полагало труд без трудово правоотношение, като осигурителният доход за тази дейност, върху който са внесени задължителни осигурителни вноски, е ограничен на 486,20 лв. с оглед максималния месечен размер на осигурителния доход (3400 лв.).
Съгласно подписан на 10.08.2023 г. анекс към Колективен трудов договор в системата на предучилищното и училищно образование, основното трудово възнаграждение и съответно допълнителните възнаграждения с постоянен характер на въпросното лице за месец юли ще бъдат увеличени. Предполагате, че месечният размер на осигурителния доход по трудовото правоотношение на лицето ще бъде равен с максималния месечен размер на осигурителния доход.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Какви стъпки следва да предприемат всички заинтересовани лица? Работодателят по трудово правоотношение да преизчисли осигурителния доход на лицето за м. юли 2023 г., лицето да информира възложителя на работата без трудовото правоотношение, който от своя страна да поиска задължителни предписания от Националния осигурителен институт за коригиране данните подадени за лицето с декларации обр. №1 и обр. №6 и съответно да ги коригира?
- Какви действия следва да се предприемат в хипотетична сходна ситуация, при която лицето е самоосигуряващо се лице?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица са работниците и служителите, независимо от характера на работата, от начина на заплащането и от източника на финансиране.
Във връзка с положения труд без трудово правоотношение приложима е разпоредбата на чл. 4, ал. 3, т. 6 от КСО, тъй като лицето е осигурено на друго основание през съответния месец.
Съгласно чл. 6, ал. 2 от същия кодекс доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен. Аналогично с разпоредбата на кодекса е и изр. последно от разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ).
Следователно в конкретния случай учебното заведение, в качеството си на работодател и осигурител по смисъла на чл. 5, ал. 1 от КСО, следва да включи възнагражденията за предходни месеци към месечния осигурителен доход на лицето за всеки съответен месец, за който се отнасят.
Важно е да се отбележи, че лицата, които упражняват дейности на различни основания по чл. 4 (в случая по ал. 1, т. 1 и ал. 3, т. 6) от КСО, подлежат на държавно обществено осигуряване (ДОО) за всяка една от тях, като осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи в поредността, определена в чл. 6, ал. 11 от КСО, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход за съответната година, по следния ред:
- доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 от КСО;
- доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на трудаили по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
- осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ), упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
- доходи за работа без трудово правоотношение.
Следва да имате предвид, че лицата, родени след 31 декември 1959 г., задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на ДОО, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО (чл. 127, ал. 1 от КСО). Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване (чл. 157, ал. 6 от КСО). Учителите се осигуряват за старост и в Учителския пенсионен фонд с отделна осигурителна вноска (чл. 2, ал. 6 от КСО).
Също така, здравното осигуряване в Република България и свързаните с него обществени отношения са уредени в Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Кръгът на лицата, подлежащи на задължително здравно осигуряване в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК), е определен в чл. 33 от ЗЗО. В чл. 40 от ЗЗО са регламентирани доходите, сроковете и начинът за внасянето на здравноосигурителните вноски по видове осигурени лица, които са в кръга на лицата, подлежащи на задължително осигуряване в НЗОК.
Предвид посоченото в писмото, че лицето през месеца е упражнявало трудова дейност по 4, ал. 1, т. 1 и ал. 3, т. 6 от КСО (на повече от едно основание по чл. 4 от КСО), има задължение да декларира пред всеки осигурител, спазвайки посочената по-горе поредност, дохода, върху който се дължат осигурителни вноски (основание чл. 4 от НЕВДПОВ).Декларира се помесечно с целограничаване до максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване(ЗБДОО) за съответната година.
С оглед посоченото, поредността на доходите, върху които се внасят осигурителни вноски, не е обвързана с хронологичната поредност на начисляването/изплащането им.
Съобразявайки разпоредбите на чл. 6 ал. 11 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО, в конкретния случай промяната в осигурителния доход на лицето по трудовото правоотношение за м. 07.2023 г. ще доведе до промяна на осигурителния му доход за работата без трудово правоотношение.
На основание чл. 7, ал. 1 от КСО учебното заведение има задължение да внесе осигурителните вноски за ДОО за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. Когато допълнителни доходи от трудова дейност се изплащат след срока по чл. 7, ал. 1 от КСО, осигурителните вноски за месеца, през който е положен труда, се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите съгласно чл. 7, ал. 2 от КСО.
Във връзка с чл. 5, ал. 4, т. 1 и т. 2 от КСО и задължението на осигурителя (учебното заведение) да подава данни с декларации образец №1 и образец №6 към НАП по реда на Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица(Наредба №Н-13) в разглеждания случай е необходимо да се има предвид следното:
- Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "б" от Наредба №Н-13 декларация образец №1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, които са начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. В конкретния случай (предвид увеличение на възнагражденията със задна дата) декларация образец №1 с данните за осигуреното лице за месеците от м. януари 2023 г. се подава от осигурителя с попълнен код за корекция. В декларацията се подава новия по-висок месечен размер на осигурителния доход и по-високия размер на начисления за месеца облагаем доход, съответно начисления месечен данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ.
- Съгласно чл. 9, ал. 11 от Наредба №Н-13 когато подадените декларации образец №1 за коригиране на данни водят до увеличаване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения или осигурителната каса следва да подадат едновременно и декларация образец №6 за увеличаване размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от Наредба №Н-13. В този случай в полето на т. 8 на декларация образец №6 се попълва код 6, а в полето на т. 18 - датата, на която са изплатени, съответно начислени възнагражденията за допълнителни доходи от трудова дейност.
При промяна на осигурителния доход от трудовото правоотношение за м. 07.2023 г. лицето следва да декларира новия му размер, по реда на чл. 4 от НЕВДПОВ, пред възложителя на работа по без трудовото правоотношение. Недължимо внесените осигурителни вноски подлежат на прихващане или възстановяване по реда на чл. 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). При условие че месечният размер на осигурителния доход по трудовото правоотношение е равен на максималния месечен размер на осигурителния доход, възложителят следва да заличи подадената във връзка с без трудово правоотношение декларация обр. №1 и коригира подадената декларация обр. №6, като се имат предвид разпоредбите на чл. 9, алинеи 5, 10 и 12 от Наредба №Н-13.
В хипотетичната ситуация, при която въпросното лице е самоосигуряващо се лице, при съобразяване с поредността в чл. 6, ал. 11 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО, действията и задълженията на учебното заведение - работодател на лицето ще бъдат същите. За самото лице в най-общия случай в съответствие с разпоредбите на чл. 9, ал. 1 - 5 от Наредба №Н-13 ще възникне задължение да коригира декларации обр. №1 за авансово дължимите от него месечни задължителни осигурителни вноски, съответно недължимо внесените осигурителни вноски подлежат на прихващане или възстановяване по реда на 129 от ДОПК.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
- През месец юли 2023 г. лице подлежи на осигуряване във връзка с полагане на труд по трудово правоотношение с учебно заведение и е осигурено върху осигурителен доход в размер на 2913,80 лв.
- През същия месец лицето е полагало труд без трудово правоотношение, като осигурителният доход за тази дейност, върху който са внесени задължителни осигурителни вноски, е ограничен на 486,20 лв. с оглед максималния месечен размер на осигурителния доход 3400 лв.
- Съгласно подписан на 10.08.2023 г. анекс към Колективен трудов договор в системата на предучилищното и училищно образование, основното трудово възнаграждение и съответно допълнителните възнаграждения с постоянен характер на лицето за месец юли ще бъдат увеличени.
- Предполага се, че месечният размер на осигурителния доход по трудовото правоотношение на лицето ще бъде равен на максималния месечен размер на осигурителния доход.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какви стъпки следва да предприемат всички заинтересовани лица?
Въпрос 2: Работодателят по трудово правоотношение да преизчисли осигурителния доход на лицето за м. юли 2023 г., лицето да информира възложителя на работата без трудовото правоотношение, който от своя страна да поиска задължителни предписания от Националния осигурителен институт за коригиране данните подадени за лицето с декларации обр. №1 и обр. №6 и съответно да ги коригира?
Въпрос 3: Какви действия следва да се предприемат в хипотетична сходна ситуация, при която лицето е самоосигуряващо се лице?
Въз основа на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба е изразено следното становище:
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица са работниците и служителите, независимо от характера на работата, начина на заплащането и източника на финансиране.
Във връзка с положения труд без трудово правоотношение е приложима разпоредбата на чл. 4, ал. 3, т. 6 от КСО, тъй като лицето е осигурено на друго основание през съответния месец.
Съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.
Аналогично на тази разпоредба е последното изречение на чл. 3, ал. 1 от НЕВДПОВ.
От това следва, че в конкретния случай учебното заведение, в качеството си на работодател и осигурител по смисъла на чл. 5, ал. 1 от КСО, следва да включи възнагражденията за предходни месеци към месечния осигурителен доход на лицето за всеки съответен месец, за който се отнасят.
Лицата, които упражняват дейности на различни основания по чл. 4 от КСО (в случая по ал. 1, т. 1 и ал. 3, т. 6), подлежат на държавно обществено осигуряване за всяка една от тях. Осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи в поредността, определена в чл. 6, ал. 11 от КСО, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход за съответната година, по следния ред:
- доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 от КСО;
- доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
- осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
- доходи за работа без трудово правоотношение.
Следва да се има предвид, че лицата, родени след 31 декември 1959 г., задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на ДОО, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО - чл. 127, ал. 1 от КСО.
Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване - чл. 157, ал. 6 от КСО.
Учителите се осигуряват за старост и в Учителския пенсионен фонд с отделна осигурителна вноска - чл. 2, ал. 6 от КСО.
Здравното осигуряване в Република България и свързаните с него обществени отношения са уредени в Закона за здравното осигуряване. Кръгът на лицата, подлежащи на задължително здравно осигуряване в НЗОК, е определен в чл. 33 от ЗЗО. В чл. 40 от ЗЗО са регламентирани доходите, сроковете и начинът за внасянето на здравноосигурителните вноски по видове осигурени лица, които са в кръга на лицата, подлежащи на задължително осигуряване в НЗОК.
Предвид посоченото в писмото, че лицето през месеца е упражнявало трудова дейност по чл. 4, ал. 1, т. 1 и ал. 3, т. 6 от КСО (на повече от едно основание по чл. 4 от КСО), лицето има задължение да декларира пред всеки осигурител, спазвайки посочената по-горе поредност, дохода, върху който се дължат осигурителни вноски, на основание чл. 4 от НЕВДПОВ. Декларирането се извършва помесечно с цел ограничаване до максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година.
Поредността на доходите, върху които се внасят осигурителни вноски, не е обвързана с хронологичната поредност на начисляването или изплащането им.
Съобразявайки разпоредбите на чл. 6, ал. 11 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО, в конкретния случай промяната в осигурителния доход на лицето по трудовото правоотношение за м. 07.2023 г. ще доведе до промяна на осигурителния му доход за работата без трудово правоотношение.
На основание чл. 7, ал. 1 от КСО учебното заведение има задължение да внесе осигурителните вноски за ДОО за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът.
Когато допълнителни доходи от трудова дейност се изплащат след срока по чл. 7, ал. 1 от КСО, осигурителните вноски за месеца, през който е положен трудът, се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите, съгласно чл. 7, ал. 2 от КСО.
Във връзка с чл. 5, ал. 4, т. 1 и т. 2 от КСО и задължението на осигурителя (учебното заведение) да подава данни с декларации образец №1 и образец №6 към НАП по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, следва да се има предвид следното:
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, буква "б" от Наредба № Н-13 декларация образец №1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност.
Извод: Учебното заведение следва да включи увеличените възнаграждения за минал период към осигурителния доход за съответния месец (юли 2023 г.), да внесе дължимите осигурителни вноски в сроковете по чл. 7, ал. 1 и ал. 2 от КСО и да подаде коректни данни с декларация образец №1 по реда на чл. 4, ал. 1, т. 1, буква "б" от Наредба № Н-13, като промяната в осигурителния доход по трудовото правоотношение налага съответна промяна и в осигурителния доход за работата без трудово правоотношение, при спазване на поредността по чл. 6, ал. 11 от КСО и ограничението до максималния месечен осигурителен доход.
