Изх. № М-26-С-1243
Дата: 10.01.2022 год.
ЗДДФЛ, чл. 49
ОТНОСНО:Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, заведено с вх. №М-26-С-1243 от 07.12.2021 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е описана следната фактическа ситуация:
Преди 25.12.2021 г. дружеството изплаща заплати, начислени за месеците ноември и декември 2021 г. Във връзка с годишното преизчисляване на данъка по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ, облекченията за деца за 2021 г. ще бъдат начислени във ведомостта за месец декември 2021 г. и изплатени на съответните работници и служители на 22.12.2021 г. Във връзка с описаната фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Може ли данъкът за месец декември 2021 г., който е за възстановяване, поради начислените облекчения за деца, да бъде прихванат от вноските на ДДФЛ за месец ноември 2021 г.?
Предвид изложеното в запитването, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеизразявам следното становище по поставения въпрос:
Съгласно чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, намалена с данъчните облекчения по чл. 49, ал. 3, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя. На основание чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, формирана от работодателя по основното трудово правоотношение, се намалява с годишния размер на данъчните облекчения по чл. 18, 20, 22в и 22г от същия закон.
При прилагане на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания, регламентирани съответно в чл. 22в и 22г на ЗДДФЛ за 2021 г., в т.ч. и при работодателя по основното трудово правоотношение към 31.12.2021 г. следва да се прилагат размерите, определени с § 9 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г.
Съгласно чл. 49, ал. 6 от ЗДДФЛ, когато определеният годишен размер на данъка е по-нисък от размера на авансово удържания данък, работодателят до 31 януари на следващата година възстановява разликата на лицето. Възстановената сума се прихваща от работодателя последователно от следващи вноски към държавния бюджет за данъци върху доходите от трудови правоотношения на лицето или на други лица (чл. 49, ал. 7 от ЗДДФЛ).
В запитването Ви е посочено, че през месец декември 2021 г. ще бъдат изплатени заплатите за месеците ноември и декември 2021 г. Съгласно чл. 42, ал. 5 от ЗДДФЛ данъкът по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ се удържа от работодателя при окончателното изплащане на облагаемия доход, начислен за съответния месец. Изключение от това правило е предвидено само за случаите, в които през съответния месец са направени само частични плащания за този или за друг месец. В тези случаи на основание чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателят внася данъка по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ, определен върху брутния размер на сумата от частичните плащания. Доколкото в случая не е налице хипотезата по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът за месеците ноември и декември 2021 г. следва да се удържи при окончателното изплащане на облагаемия доход, начислен за тези месеци, което според описаните от Вас факти е през месец декември 2021 г. Съгласно чл. 65, ал. 11 от ЗДДФЛ данъкът, който работодателят е задължен да удържа по чл. 42 от същия закон, се внася до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който данъкът е удържан или през който са направени частичните плащания в случаите по чл. 42, ал. 6. Следователно данъкът, удържан през месец декември 2021 г., в т.ч. и за възнагражденията за м. ноември, изплатени през този месец, следва да бъде внесен в срок до 25.01.2022 г.
В писмото Ви е посочено, че надвнесеният данък ще бъде възстановен на съответните работници и служители на 22.12.2021 г. С оглед на това и предвид цитираните по-горе разпоредби, възстановената сума може да бъде прихваната последователно от данъка по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ, който възниква като задължение и съответно подлежи на внасяне след тази дата. В случая може да се каже, че това се отнася и за данъка по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ, удържан за изплатените през м. декември възнаграждения, независимо от факта, че част от тях са начислени за м. ноември 2021 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРАКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Описана е следната фактическа ситуация: Преди 25.12.2021 г. дружеството изплаща заплати, начислени за месеците ноември и декември 2021 г. Във връзка с годишното преизчисляване на данъка по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ, облекченията за деца за 2021 г. ще бъдат начислени във ведомостта за месец декември 2021 г. и изплатени на съответните работници и служители на 22.12.2021 г.
Въпрос: Може ли данъкът за месец декември 2021 г., който е за възстановяване, поради начислените облекчения за деца, да бъде прихванат от вноските на ДДФЛ за месец ноември 2021 г.?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище.
Съгласно чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, намалена с данъчните облекчения по чл. 49, ал. 3, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя.
На основание чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, формирана от работодателя по основното трудово правоотношение, се намалява с годишния размер на данъчните облекчения по чл. 18, 20, 22в и 22г от същия закон.
При прилагане на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания, регламентирани съответно в чл. 22в и 22г на ЗДДФЛ за 2021 г., включително и при работодателя по основното трудово правоотношение към 31.12.2021 г., следва да се прилагат размерите, определени с § 9 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г.
Съгласно чл. 49, ал. 6 от ЗДДФЛ, когато определеният годишен размер на данъка е по-нисък от размера на авансово удържания данък, работодателят до 31 януари на следващата година възстановява разликата на лицето. Съгласно чл. 49, ал. 7 от ЗДДФЛ възстановената сума се прихваща от работодателя последователно от следващи вноски към държавния бюджет за данъци върху доходите от трудови правоотношения на лицето или на други лица.
В запитването е посочено, че през месец декември 2021 г. ще бъдат изплатени заплатите за месеците ноември и декември 2021 г. Съгласно чл. 42, ал. 5 от ЗДДФЛ данъкът по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ се удържа от работодателя при окончателното изплащане на облагаемия доход, начислен за съответния месец. Изключение от това правило е предвидено само за случаите, в които през съответния месец са направени само частични плащания за този или за друг месец. В тези случаи, на основание чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ, работодателят внася данъка по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ, определен върху брутния размер на сумата от частичните плащания.
Тъй като в разглеждания случай не е налице хипотезата по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ, данъкът за месеците ноември и декември 2021 г. следва да се удържи при окончателното изплащане на облагаемия доход, начислен за тези месеци, което според описаните факти е през месец декември 2021 г.
Съгласно чл. 65, ал. 11 от ЗДДФЛ данъкът, който работодателят е задължен да удържа по чл. 42 от същия закон, се внася до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който данъкът е удържан или през който са направени частичните плащания в случаите по чл. 42, ал. 6. Следователно данъкът, удържан през месец декември 2021 г., включително и за възнагражденията за месец ноември, изплатени през този месец, следва да бъде внесен в срок до 25.01.2022 г.
В писмото е посочено, че надвнесеният данък ще бъде възстановен на съответните работници и служители на 22.12.2021 г. С оглед на това и предвид цитираните разпоредби, възстановената сума може да бъде прихваната последователно от данъка по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ, който възниква като задължение и подлежи на внасяне след тази дата. В случая това се отнася и за данъка по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ, удържан за изплатените през месец декември възнаграждения, независимо че част от тях са начислени за месец ноември 2021 г.
Извод: Данъкът за месец декември 2021 г., подлежащ на възстановяване поради начислените облекчения за деца, може да бъде прихванат от следващи вноски по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ, включително от данъка за възнагражденията за месец ноември, изплатени през декември 2021 г., но не и от вноски за данък, подлежащи на внасяне преди датата на възстановяване (22.12.2021 г.).
