Изх. №23-22-1607
01.10.2018 г.
чл. 87, ал. 4 от ЗДДС
чл. 109, ал. 7 от ЗДДС
чл. 125, ал. 1 от ЗДДС
чл. 125, ал. 5 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
На дружеството е издаден акт за дерегистрация по ЗДДС на 09.05.2018 г., който е връчен на 01.06.2018 г. на управителя на дружеството и същото е дерегистрирано на 01.06.2018 г. Това обстоятелство се потвърждава и от направена справка в информационните системи на НАП. При явяване представляващият в офис на НАП е уведомен, че следва да подаде справка-декларация и отчетни регистри по ЗДДС на дружеството за месец юни 2018 г., тъй като дружеството е дерегистрирано на 01.06.2018 г. Към запитването е приложено копие на издадения акт за дерегистрация и разписка за връчване.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Има ли дружеството задължение да подаде справка-декларация и отчетни регистри по ЗДДС за месец юни 2018 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По силата на чл. 124, ал. 1 от ЗДДС регистрираните лица по този закон водят задължително следните регистри:
1. дневник за покупките;
2. дневник за продажбите.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124, с изключение на случаите по чл. 159б, като съгласно ал. 3 на същата правна норма, заедно със справка-декларацията по ал. 1 регистрираното лице подава и отчетните регистри по чл. 124 за съответния данъчен период.
Декларацията по ал. 1 и отчетните регистри по ал. 3 се подават до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период, за който се отнасят, дори и в случаите когато не следва да се внася или възстановява данък, както и в случаите, когато регистрираното лице не е извършило или получило доставки или придобивания или не е осъществило внос за този данъчен период, съгласно чл. 125, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДС.
Съгласно чл. 87, ал. 1 от ЗДДС данъчен период по смисъла на този закон е периодът от време, след изтичането на който регистрираното лице е длъжно да подаде справка-декларация с резултата за този данъчен период. Данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец освен в случаите по глава осемнадесета (чл. 87, ал. 2 от ЗДДС).
По силата на чл. 87, ал. 4 от закона, последният данъчен период обхваща времето от началото на данъчния период до датата на дерегистрацията включително, т.е от първо число на календарния месец до датата на дерегистрация включително.
Дружеството е дерегистрирано по ЗДДС на датата на връчване на акта за дерегистрация или на 01.06.2018 г., по силата на чл. 109, ал. 7 от ЗДДС, от което следва, че последният данъчен период обхваща времето от 01.06.2018 г. до 01.06.2018 г., включително. В конкретния случай последният данъчен период се изразява в един календарен ден.
От гореизложеното следва, че дружеството е задължено да подаде справка-декларация и отчетни регистри по ЗДДС, съгласно чл. 125, ал. 5 от ЗДДС до 14.07.2018г., обхващаща времето от 01.06.2018 г. до 01.06.2018 г. Тъй като 14.07.2018 г. е неприсъствен ден (събота), справката-декларация и отчетните регистри е следвало да бъдат подадени до 16.07.2018 г., тъй като съгласно чл. 22, ал. 7 от ДОПК когато срокът изтича в неприсъствен ден, този ден не се брои и срокът изтича в следващия след него присъствен ден.
В заключение следва да се има предвид разпоредбата на чл. 111 от ЗДДС, съгасно която:
- към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е ползвало данъчен кредит и които са:
1. активи по смисъла на Закона за счетоводството, или
2. активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по т. 1;
- данъкът по ал. 1 се включва в резултата за последния данъчен период, декларира се по реда и в срока по чл. 125 и се внася в срока по чл. 89;
- когато към датата на дерегистрация лицето е в процедура по приспадане по реда на чл. 92, се приема, че към тази дата двата едномесечни периода са изтекли.
Фактическата обстановка е следната: На дружеството е издаден акт за дерегистрация по ЗДДС на 09.05.2018 г., който е връчен на управителя на дружеството на 01.06.2018 г. Дружеството е дерегистрирано по ЗДДС на 01.06.2018 г. Това се потвърждава от справка в информационните системи на НАП. При явяване на представляващия в офис на НАП той е уведомен, че следва да подаде справка-декларация и отчетни регистри по ЗДДС за месец юни 2018 г., тъй като дерегистрацията е от 01.06.2018 г. Към запитването са приложени копие от акта за дерегистрация и разписка за връчване.
Въпрос: Има ли дружеството задължение да подаде справка-декларация и отчетни регистри по ЗДДС за месец юни 2018 г.?
Съгласно чл. 124, ал. 1 от ЗДДС регистрираните лица по закона водят задължително следните регистри:
- дневник за покупките;
- дневник за продажбите.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124, с изключение на случаите по чл. 159б. Съгласно чл. 125, ал. 3 от ЗДДС, заедно със справка-декларацията по ал. 1 регистрираното лице подава и отчетните регистри по чл. 124 за съответния данъчен период.
Съгласно чл. 125, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДС декларацията по ал. 1 и отчетните регистри по ал. 3 се подават до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период, за който се отнасят, дори и когато не следва да се внася или възстановява данък, както и когато регистрираното лице не е извършило или получило доставки или придобивания или не е осъществило внос за този данъчен период.
Съгласно чл. 87, ал. 1 от ЗДДС данъчен период по смисъла на закона е периодът от време, след изтичането на който регистрираното лице е длъжно да подаде справка-декларация с резултата за този данъчен период. Съгласно чл. 87, ал. 2 от ЗДДС данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец, освен в случаите по глава осемнадесета.
По силата на чл. 87, ал. 4 от ЗДДС последният данъчен период обхваща времето от началото на данъчния период до датата на дерегистрацията включително, тоест от първо число на календарния месец до датата на дерегистрация включително.
Съгласно чл. 109, ал. 7 от ЗДДС дружеството е дерегистрирано по ЗДДС на датата на връчване на акта за дерегистрация, а именно 01.06.2018 г. От това следва, че последният данъчен период обхваща времето от 01.06.2018 г. до 01.06.2018 г. включително. В конкретния случай последният данъчен период се изразява в един календарен ден.
От изложеното следва, че дружеството е задължено да подаде справка-декларация и отчетни регистри по ЗДДС съгласно чл. 125, ал. 5 от ЗДДС до 14.07.2018 г., обхващащи времето от 01.06.2018 г. до 01.06.2018 г. Тъй като 14.07.2018 г. е неприсъствен ден (събота), справката-декларация и отчетните регистри е следвало да бъдат подадени до 16.07.2018 г., тъй като съгласно чл. 22, ал. 7 от ДОПК, когато срокът изтича в неприсъствен ден, този ден не се брои и срокът изтича в следващия след него присъствен ден.
Извод: Дружеството има задължение да подаде справка-декларация и отчетни регистри по ЗДДС за последния данъчен период от 01.06.2018 г. до 01.06.2018 г., като срокът за подаване е бил до 16.07.2018 г.
В заключение следва да се има предвид разпоредбата на чл. 111 от ЗДДС, съгласно която:
- към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е ползвало данъчен кредит и които са:
- активи по смисъла на Закона за счетоводството, или
- активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по т. 1;
- данъкът по ал. 1 се включва в резултата за последния данъчен период, декларира се по реда и в срока по чл. 125 и се внася в срока по чл. 89;
- когато към датата на дерегистрация лицето е в процедура по приспадане по реда на чл. 92, се приема, че към тази дата двата едномесечни периода са изтекли.
Извод: При дерегистрация по ЗДДС към датата на дерегистрация се третират като извършени доставки всички налични стоки и услуги с ползван данъчен кредит, данъкът за тях се включва и декларира в последния данъчен период и се внася в съответния срок, като при висяща процедура по приспадане по чл. 92 се приема, че двата едномесечни периода са изтекли към датата на дерегистрация.
