НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № М-24-36-79
Дата: 28.09.2015 год.
ЗКПО, чл. 184;
ЗКПО, чл. 188.
Относно:прилагане на чл. 188 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) по отношение на музеите
УВАЖАЕМИ КОЛЕГИ,
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо, препратено по компетентност и заведено с вх. № М-24-36-79/02.09.2015 г., в което е описана следната фактическа обстановка:
"......" ООД извършва производствена дейност в Община ..... Дружеството декларира за 2012 г. преотстъпване на 100% от корпоративния данък по реда на чл.184 от ЗКПО при условията на чл. 188 от същия закон /минимална помощ/. В годишна данъчна декларация за 2012 г. "......." ООД декларира съгласно чл. 188, ал. 4 от закона сума на получените минимални помощи за 2010 г., 2011 г. и 2012 г. в размер на 165 656, 24 лв.
При извършена проверка, органът по приходите е установил, че ДЗЛ е получател на безвъзмездна финансова помощ по програма "Технологична модернизация в малки и средни предприятия" с код BG161......, част от проект по Оперативна програма "Развитие на конкурентоспособността на българската икономика 2007-2013". Получената от дружеството сума през 2012 г. е в размер на 1 885 253 лв., от които 1 602 465 лв. - финансиране от Европейския съюз и 282 788 лв. - финансиране от националния бюджет.
Във връзка с това е поставен следният въпрос:
Следва ли посочената по-горе сума да бъде включена при определяне размера на минималните помощи, получени от "......." ООД през 2012 г.?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП) изразявам следното становище:
В чл. 188, ал. 1 от ЗКПО (в редакцията му, действаща за 2012 г.) е посочено, че данъчно облекчение, представляващо минимална помощ е налице, когато сумата на получените минимални помощи от данъчно задълженото лице през последните три години, включително текущата, независимо от тяхната форма или източник на придобиването им, не превишава праг от левова равностойност на 200 000 евро. Тези прагове се прилагат независимо от това дали помощта се финансира изцяло или частично с ресурси на Европейския съюз. В сумата на получените минимални помощи се включва и намаленият или преотстъпеният корпоративен данък за последните три години, включително и този за текущата година.
Съгласно чл. 188, ал. 4 от ЗКПО данъчно задължените лица следва да декларират размера на получените минимални помощи, независимо от тяхната форма и източник, включително текущата, в годишната данъчна декларация (ГДД) за годината, за която се преотстъпва корпоративният данък.
Според изложеното в запитването "......" ООД е получило през 2012 г. безвъзмездно финансиране в размер на 1 885 253 лв. В годишната данъчна декларация за 2012 г. дружеството е декларирало получена минимална помощ в размер на 165 656.24 лв.
В Насоките за кандидатстване по открита процедура за конкурентен подбор на проекти с определен срок за кандидатстване - BG161....... "Технологична модернизация в малки и средни предприятия" (получена от Дирекция ОДОП - ..... по електронната поща), изготвени от Министерството на икономиката, енергетиката и туризма (понастоящем Министерство на икономиката), е регламентирано следното:
Основна цел на процедурата - повишаване на конкурентоспособността на българските малки и средни предприятия чрез реализиране на два основни елемента на процедурата, а именно:
- елемент "Инвестиции и
- елемент "Услуги" (стр. 6 от Насоките).
Режимите, по реда на които следва да бъдат третирани предоставените помощи за целите на горните два елемента, са уредени на стр. 9-10 от Насоките.
Съгласно т. 1.4. "Режим на държавните помощи" от Насоките, § 1 - Регионална инвестиционна помощ, безвъзмездната финансова помощ, предоставена за изпълнение целта на елемент "Инвестиции", попада в обхвата на режим "групово освобождаване" по реда на Регламент на Комисията /ЕО/ № 800/ 2008 от 6 август 2008 година.
Помощите, попадащи в режим на "групово освобождаване", са държавни помощи, обявени за съвместими с общия пазар в приложение на членове 87 и 88 от Договора за създаване на Европейската общност, които са освободени от задължението за уведомяване на Европейската комисия по член 88, параграф 3 от Договора, при изпълнение на определени условия.
С глава І, чл. 12 и глава ІІ, чл. 13 на Регламент № 800/2008 е уредено такова изключение за нотификация именно на регионална инвестиционна помощ и регионална помощ за заетост, предоставена на малки и средни предприятия в райони с висока безработица.
В чл. 7, т. 3 от Регламент /ЕО/ № 800/2008 относно натрупването на помощите, освободени от деклариране по реда на този регламент, е указано, че те не могат да бъдат кумулирани с други помощи, освободени по настоящия регламент или с помощ de minimis, изпълняваща условията, определени в Регламент /ЕО/ № 1998/2006 на Комисията или друго финансиране от Общността във връзка със същите напълно или частично съвпадащи приемливи разходи.
В унисон с европейските нормативни актове разпоредбата на чл. 188, ал. 1 от ЗКПО (редакция за 2012 г.) предвижда таван на минималната помощ в размер на левовата равностойност на 200 000 евро. Националното законодателство също изисква от лицата кумулиране и деклариране само на получените минимални помощи през последните три години, в т.ч. и преотстъпения корпоративен данък по чл. 184 от ЗКПО.
Относно предоставената на "....." ООД безвъзмездна финансова помощ по Елемент "Услуги", в т.1.4. "Режим на държавните помощи" от Насоките, е указано, че тези средства попадат в § 2 - Режим "de minimis" (минимална помощ) съгласно Регламент на Комисията (ЕО) 1998/2006 от 15 декември 2006 г. относно прилагането на чл. 87 и 88 от Договора за създаване на ЕО към помощта de minimis.
От гореизложеното следва изводът, че средствата, които "......." ООД е получило в изпълнение на елемент "Инвестиции" по проекта, нямат характера на минимална помощ по чл. 188, ал. 1 от ЗКПО и не трябва да бъдат натрупвани с цел изследване на прага от левовата равностойност на 200 000 евро.
зам. Изпълнителен Директор НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В "......" ООД извършва производствена дейност в Община .... Дружеството е декларирало за 2012 г. преотстъпване на 100% от корпоративния данък по реда на чл. 184 от ЗКПО при условията на чл. 188 от същия закон (минимална помощ). В годишната данъчна декларация за 2012 г. "......" ООД е декларирало по чл. 188, ал. 4 от ЗКПО сума на получените минимални помощи за 2010 г., 2011 г. и 2012 г. в размер на 165 656,24 лв.
При извършена проверка органът по приходите е установил, че дружеството е получател на безвъзмездна финансова помощ по програма "Технологична модернизация в малки и средни предприятия" с код BG161......, част от проект по Оперативна програма "Развитие на конкурентоспособността на българската икономика 2007-2013". Получената от дружеството сума през 2012 г. е 1 885 253 лв., от които 1 602 465 лв. - финансиране от Европейския съюз и 282 788 лв. - финансиране от националния бюджет.
Въпрос: Следва ли посочената по-горе сума да бъде включена при определяне размера на минималните помощи, получени от "......" ООД през 2012 г.?
За целите на отговора се прилага чл. 188 от ЗКПО (редакция, действаща за 2012 г.). Съгласно чл. 188, ал. 1 от ЗКПО данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, е налице, когато сумата на получените минимални помощи от данъчно задълженото лице през последните три години, включително текущата, независимо от тяхната форма или източник на придобиването им, не превишава праг от левова равностойност на 200 000 евро. Тези прагове се прилагат независимо от това дали помощта се финансира изцяло или частично с ресурси на Европейския съюз. В сумата на получените минимални помощи се включва и намаленият или преотстъпеният корпоративен данък за последните три години, включително и този за текущата година.
Съгласно чл. 188, ал. 4 от ЗКПО данъчно задължените лица следва да декларират размера на получените минимални помощи, независимо от тяхната форма и източник, включително текущата, в годишната данъчна декларация за годината, за която се преотстъпва корпоративният данък.
Според изложеното в запитването "......" ООД е получило през 2012 г. безвъзмездно финансиране в размер на 1 885 253 лв., а в годишната данъчна декларация за 2012 г. е декларирало получена минимална помощ в размер на 165 656,24 лв.
В Насоките за кандидатстване по открита процедура за конкурентен подбор на проекти с определен срок за кандидатстване - BG161....... "Технологична модернизация в малки и средни предприятия" (получени от Дирекция ОДОП - ..... по електронната поща), изготвени от Министерството на икономиката, енергетиката и туризма (понастоящем Министерство на икономиката), е регламентирано следното:
Основната цел на процедурата е повишаване на конкурентоспособността на българските малки и средни предприятия чрез реализиране на два основни елемента на процедурата: елемент "Инвестиции" и елемент "Услуги" (стр. 6 от Насоките).
Режимите, по реда на които следва да бъдат третирани предоставените помощи за целите на горните два елемента, са уредени на стр. 9-10 от Насоките.
Съгласно т. 1.4 "Режим на държавните помощи" от Насоките, § 1 - Регионална инвестиционна помощ, безвъзмездната финансова помощ, предоставена за изпълнение целта на елемент "Инвестиции", попада в обхвата на режим "групово освобождаване" по реда на Регламент на Комисията (ЕО) № 800/2008 от 6 август 2008 година.
Помощите, попадащи в режим на "групово освобождаване", са държавни помощи, обявени за съвместими с общия пазар в приложение на членове 87 и 88 от Договора за създаване на Европейската общност, които са освободени от задължението за уведомяване на Европейската комисия по член 88, параграф 3 от Договора, при изпълнение на определени условия.
С глава I, чл. 12 и глава II, чл. 13 на Регламент № 800/2008 е уредено изключение от нотификация именно за регионална инвестиционна помощ и регионална помощ за заетост, предоставена на малки и средни предприятия в райони с висока безработица.
В чл. 7, т. 3 от Регламент (ЕО) № 800/2008 относно натрупването на помощите, освободени от деклариране по реда на този регламент, е указано, че те не могат да бъдат кумулирани с други помощи, освободени по настоящия регламент, или с помощ de minimis, изпълняваща условията, определени в Регламент (ЕО) № 1998/2006 на Комисията, или друго финансиране от Общността във връзка със същите напълно или частично съвпадащи приемливи разходи.
В съответствие с европейските нормативни актове разпоредбата на чл. 188, ал. 1 от ЗКПО (редакция за 2012 г.) предвижда таван на минималната помощ в размер на левовата равностойност на 200 000 евро. Националното законодателство изисква от лицата кумулиране и деклариране само на получените минимални помощи през последните три години, включително и преотстъпения корпоративен данък по чл. 184 от ЗКПО.
Относно предоставената на "......" ООД безвъзмездна финансова помощ по елемент "Услуги", в т. 1.4 "Режим на държавните помощи" от Насоките е указано, че тези средства попадат в § 2 - Режим "de minimis" (минимална помощ) съгласно Регламент на Комисията (ЕО) № 1998/2006 от 15 декември 2006 г. относно прилагането на чл. 87 и 88 от Договора за създаване на ЕО към помощта de minimis.
От гореизложеното е направен извод, че средствата, които "......" ООД е получило в изпълнение на елемент "Инвестиции" по проекта, нямат характера на минимална помощ по чл. 188, ал. 1 от ЗКПО и не трябва да бъдат натрупвани с цел изследване на прага от левовата равностойност на 200 000 евро.
Извод: Посочената сума на безвъзмездната финансова помощ, получена по елемент "Инвестиции", не се включва при определяне размера на минималните помощи по чл. 188, ал. 1 от ЗКПО, докато средствата по елемент "Услуги" с режим "de minimis" подлежат на кумулиране като минимална помощ.
