ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с доставка на машина от Европейския съюз (ЕС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-11/24.01.2025 г., относно прилагане на ДДС във връзка с доставка на машина от ЕС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество, регистрирано по ЗДДС, което извършва производство на метални изделия, през 2024 г. поръчва високотехнологична хидравлична абкант преса от регистрирано за целите на ДДС дружество в Белгия. През м. август 2024 г. извършва 30% авансово плащане за машината, за да започне нейното производство. Преди машината да бъде изпратена за доработка в Италия, на 09.12.2024 г. дружеството плаща авансово още 60%. Към настоящия момент машината все още не е доставена в България. На 17.12.2024 г. дружеството получава фактура за цялата стойност, като са приспаднати двете авансови плащания. Очаква се машината да бъде доставена през м. март 2025 г. и тогава същата да се инсталира от техници на дружеството производител.
В запитването сочите, че е приложима разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, която определя лицето платец на данъка при доставки с монтаж и инсталация и за Вас възниква задължение за начисляване на данъка с протокол по чл. 117 от с.з. Считате, че данъчното събитие за тази доставка възниква на датата, на която получите машината и същата бъде инсталирана, като в този момент ще издадете протокол по чл. 117 от ЗДДС и ще включите доставката в интрастат декларацията. Според Вас до този момент фактурата следва да се осчетоводи в сметка, отразяваща очаквани доставки към края на периода.
Желаете да Ви бъде потвърдено дали дружеството спазва законовите изисквания.
Поради неизяснената фактическа обстановка, съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното принципно становище:
Когато е договорен ангажимент за доставка на стока (хидравлична абкант преса), ведно с монтажа и инсталацията на същата от страна на доставчика (производител), са приложими разпоредбите на ЗДДС, отнасящи се за доставка на стоки с монтаж и инсталация.
На основание чл. 17, ал. 4 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката.
Правилно сте посочили, че данъкът е изискуем от Вашето дружество на основание чл. 82, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, предвид че сте получател (регистрирано по ЗДДС лице) на доставка на стока с монтаж и инсталация, с място на изпълнение на територията на страната и с доставчик данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, но е установено на територията на друга държава членка.
Като получател по доставката - регистрирано по ЗДДС лице възниква задължение за издаване на протокол на основание чл. 117, ал. 1, т. 1 от закона. Предвид чл. 117, ал. 3, предложение първо от ЗДДС, протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.
Доколкото в ЗДДС и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) не се съдържат изрични разпоредби, касаещи дата на възникване на данъчно събитие и изискуемост на данъка при доставка на стоки с монтаж или инсталация, се прилагат общите разпоредби на закона. Данъкът става изискуем на датата на възникване на данъчното събитие и при извършване на авансово плащане преди съответната доставка. На основание чл. 25, ал. 7 от ЗДДС, когато преди да е възникнало данъчно събитие, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането), с изключение на получено плащане във връзка с вътреобщностна доставка. В тези случаи се приема, че данъкът е включен в размера на извършеното плащане.
По смисъла на чл. 54, ал. 3 от ППЗДДС в случаите на чл. 25, ал. 7 от закона, когато, преди да е възникнало данъчно събитие, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка и данъкът е изискуем от получателя по доставката, същият става изискуем при извършване на плащането. Получателят по доставката (в случая българското дружество) следва да начисли данък върху размера на плащането чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС в срок до 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем (авансовото плащане по доставката).
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество, регистрирано по ЗДДС, извършващо производство на метални изделия, през 2024 г. поръчва високотехнологична хидравлична абкант преса от регистрирано за целите на ДДС дружество в Белгия. През м. август 2024 г. извършва 30% авансово плащане за машината, за да започне нейното производство. Преди машината да бъде изпратена за доработка в Италия, на 09.12.2024 г. дружеството плаща авансово още 60%. Към настоящия момент машината все още не е доставена в България. На 17.12.2024 г. дружеството получава фактура за цялата стойност, като са приспаднати двете авансови плащания. Очаква се машината да бъде доставена през м. март 2025 г. и тогава да се инсталира от техници на дружеството производител.
В запитването е посочено, че е приложима разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, която определя лицето платец на данъка при доставки с монтаж и инсталация, и че за получателя възниква задължение за начисляване на данъка с протокол по чл. 117 от закона. Счита се, че данъчното събитие за тази доставка възниква на датата, на която машината бъде получена и инсталирана, като в този момент ще се издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС и доставката ще се включи в интрастат декларацията. Според изложеното до този момент фактурата следва да се осчетоводи в сметка, отразяваща очаквани доставки към края на периода. Поставено е искане да се потвърди дали дружеството спазва законовите изисквания.
Поради неизяснената фактическа обстановка се изразява принципно становище.
Когато е договорен ангажимент за доставка на стока (хидравлична абкант преса) заедно с монтажа и инсталацията от страна на доставчика (производител), са приложими разпоредбите на ЗДДС относно доставка на стоки с монтаж и инсталация.
На основание чл. 17, ал. 4 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката.
Правилно е посочено, че данъкът е изискуем от българското дружество на основание чл. 82, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, тъй като то е получател - регистрирано по ЗДДС лице - на доставка на стока с монтаж и инсталация, с място на изпълнение на територията на страната и с доставчик данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, но е установено на територията на друга държава членка.
Като получател по доставката - регистрирано по ЗДДС лице - за дружеството възниква задължение за издаване на протокол на основание чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 117, ал. 3, предложение първо от ЗДДС протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.
Тъй като в ЗДДС и в Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) не се съдържат изрични разпоредби относно датата на възникване на данъчното събитие и изискуемостта на данъка при доставка на стоки с монтаж или инсталация, се прилагат общите разпоредби на закона. Данъкът става изискуем на датата на възникване на данъчното събитие и при извършване на авансово плащане преди съответната доставка.
На основание чл. 25, ал. 7 от ЗДДС, когато преди да е възникнало данъчно събитие се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането), с изключение на получено плащане във връзка с вътреобщностна доставка. В тези случаи се приема, че данъкът е включен в размера на извършеното плащане.
По смисъла на чл. 54, ал. 3 от ППЗДДС, в случаите на чл. 25, ал. 7 от закона, когато преди да е възникнало данъчно събитие се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка и данъкът е изискуем от получателя по доставката, данъкът става изискуем при извършване на плащането. Получателят по доставката (в случая българското дружество) следва да начисли данък върху размера на плащането чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС в срок до 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем (авансовото плащане по доставката).
Извод: При доставка на стока с монтаж и инсталация от доставчик, установен в друга държава членка, с място на изпълнение на територията на страната, данъкът е изискуем от българското дружество - получател по доставката, което следва да начислява ДДС и за извършените авансови плащания чрез протоколи по чл. 117 от ЗДДС, издадени в 15-дневен срок от датата на всяко авансово плащане.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва при различни факти по реда на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
