НАП: Облагане с данък върху недвижимите имоти и такса битови отпадъци за сгради, завършени в груб строеж по чл. 15, ал. 5 ЗМДТ

В становището е разгледано облагането с данък върху недвижимите имоти и такса за битови отпадъци за сгради, завършени на етап груб строеж, по чл. 15, ал. 5 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ).

Изложена е следната фактическа обстановка: през октомври 2014 г. сте закупила в гр. А три недвижими имота (гаражи) в сграда - незавършено строителство. На 05.02.2020 г. за сградата е издадено удостоверение, че е завършена на етап груб строеж. Във връзка с влязлото в сила от 01.01.2019 г. изменение на ЗМДТ, касаещо сградите на етап незавършено строителство, сте подала в компетентната община декларации за трите притежавани от Вас недвижими имота - гаражи. Служителите на общинската администрация са Ви уведомили, че ще можете да заплатите дължимия за трите имота данък за 2019 г. и 2020 г. до 15 дни. Определеният размер на данъчните задължения е приблизително 600 лв. за двете години, или приблизително по 100 лв. на година за недвижим имот.

Във връзка с така определения и начислен данък сте изразила устно несъгласие пред служителите на общинската администрация, които са Ви уверили, че не е налице допусната грешка при метода на определяне на данъчните задължения. Основното Ви възражение е относно определената данъчна оценка за имоти - незавършено строителство, която е приблизително 38 873 лв. за имот и представлява основа за изчисляване на задълженията за данъци и такси. Въпреки несъгласието си с така определените данъчни задължения, сте заплатила дължимите за 2019 г. и 2020 г. данъци.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: При определяне на данъчната оценка на сградите, завършени на етап груб строеж, не следва ли да бъде приложен редът на чл. 12, ал. 1 от Приложение № 2 към закона, гласящ: "Незавършено строителство се оценява по завършени строително-монтажни работи в процент от данъчната оценка на сградата по проект, както следва: 1. до нулев цикъл - 37 на сто; 2. до груб строеж - 63 на сто"?

Въпрос 2: При сгради, завършени на етап груб строеж, не следва ли да не се начислява такса смет или да бъде начислена само някаква част от нея?

В писмото си отправяте и молба, в случай че начисленият Ви данък е неправилно определен, същият да Ви бъде възстановен.

По първи въпрос

Съгласно чл. 15, ал. 5 ЗМДТ, в сила от 01.01.2019 г., данък върху недвижимите имоти по чл. 15, ал. 1 ЗМДТ се дължи и когато в двегодишен срок от завършването на сградата в груб строеж, съответно - в едногодишен срок от съставяне на констативен акт по чл. 176, ал. 1 от Закона за устройство на територията (ЗУТ), сградата не е въведена в експлоатация или не е издадено разрешение за ползване.

Двугодишният срок започва да тече от съставянето на констативен протокол по чл. 181, ал. 2 ЗУТ, тъй като това е единственият начин, който законът изисква за установяване на това обстоятелство - чл. 15, ал. 7 ЗМДТ.

Разпоредбата на чл. 15, ал. 5 ЗМДТ приравнява новопостроените сгради, завършени на етап груб строеж, които подлежат на въвеждане в експлоатация по реда на ЗУТ, на новопостроени сгради или части от сгради по чл. 15, ал. 1 ЗМДТ, за които се дължи данък в пълен размер.

Съгласно чл. 19, ал. 1 ЗМДТ данъкът се определя върху данъчната оценка на недвижимите имоти по чл. 10, ал. 1 ЗМДТ към 1 януари на годината, за която се дължи, и се съобщава на лицата до 1 март на същата година.

По силата на чл. 20 ЗМДТ данъчната оценка на недвижимите имоти на гражданите се определя от служител на общинската администрация по норми съгласно Приложение № 2, в зависимост от вида на имота, местонахождението, площта, конструкцията и овехтяването, и се съобщава на данъчно задължените лица.

За новопостроените сгради по чл. 15, ал. 5 ЗМДТ, които подлежат на приемане по реда на ЗУТ, завършени са на етап груб строеж и е изтекъл двугодишният срок към 01.01.2019 г., данък се дължи от началото на 2019 г., тъй като от този момент разпоредбата влиза в сила. За тези сгради се подава декларация по чл. 14, ал. 2 ЗМДТ от възложителя на строежа в срок до 29 февруари 2020 г. - § 28 от ПЗР на ЗИДЗКПО (обн. ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.).

Относно цитираната от Вас разпоредба на чл. 12, ал. 1 от Приложение № 2 към ЗМДТ се посочва, че тя е относима при определянето на данъчната оценка на недвижимите имоти за целите на облагането с данък върху наследствата и данък при придобиване на имущества, както и за определяне на държавните и нотариалните такси в производствата по Гражданския процесуален кодекс и в други предвидени от закона случаи.

В тази връзка разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от Приложение № 2 е приложима за гореописаните случаи и не е относима към определянето на годишния данък върху недвижимите имоти.

Извод: При определяне на данъчната оценка за целите на годишния данък върху недвижимите имоти за сгради, завършени на етап груб строеж по чл. 15, ал. 5 ЗМДТ, не се прилага чл. 12, ал. 1 от Приложение № 2 към ЗМДТ, тъй като тази разпоредба е относима към други видове облагане и такси, а не към годишния данък върху недвижимите имоти.

По втори въпрос

Относно дължимостта на такса за битови отпадъци се посочва, че разпоредбата на чл. 15, ал. 5 ЗМДТ се отнася единствено до определяне на данъка върху недвижимите имоти за завършени сгради в груб строеж.

Таксата за битови отпадъци, като всяка такса, се дължи за предоставена услуга. Когато сградата е незавършена и в нея няма изградени елементи на инфраструктурата като водопровод, канализация, електрическа мрежа и т.н., и за нея не е издадено разрешение за ползване, следва, че същата сграда не може да се ползва.

Съгласно определението за битови отпадъци в § 1, т. 7 от Допълнителните разпоредби на ЗМДТ, това са отпадъци, които се получават в резултат от жизнената дейност на хората по домовете, дворните места, в административните, социалните и други обществени сгради. Към тях се приравняват и отпадъците от търговските обекти, занаятчийските дейности, предприятията, обектите за отдих и забавление, когато нямат характер на опасни отпадъци и в същото време тяхното количество или състав няма да попречи на третирането им съвместно с битовите.

След като сградата не е завършена и не е издадено разрешение за ползване, т.е. все още не се ползва и съответно не се генерират битови отпадъци, не следва да се определя такса за битови отпадъци. Моментът, от който следва да започне определянето на таксата за битови отпадъци, съвпада с момента на издаване на разрешението за ползване на завършената сграда.

Посочва се, че казаното не се отнася за сгради, които фактически се ползват, независимо че нямат разрешение за ползване или експлоатация.

Извод: За сграда, завършена в груб строеж, която не е въведена в експлоатация, няма разрешение за ползване и не се ползва, не следва да се определя такса за битови отпадъци; таксата се дължи от момента на издаване на разрешение за ползване, като това не важи за сгради, които се ползват фактически без разрешение.

Допълнителна възможност за защита

Посочено е, че можете да обжалвате размера на определеното Ви на база данъчна оценка данъчно задължение за притежаваните от Вас недвижими имоти, както и таксата за битови отпадъци, по реда на чл. 107 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.

Извод: Имате право да обжалвате както размера на данъка върху недвижимите имоти, така и размера на таксата за битови отпадъци по реда на чл. 107 ДОПК.