ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-344/04.10.2024 г., препратено за отговор по компетентност от Централно управление (ЦУ) на Националната агенция за приходите (НАП) относно прилагане на ЗДДС. С писмо вх. № 07-00-344#1/11.10.2024 г. и след проведен телефонен разговор с Вас по повод предоставяне на допълнителна информация се уточни следната фактическа обстановка:
Към настоящия момент водите предварителни преговори с Ваши партньори от Съединените американски щати (САЩ) за организиране на концерт в Република България на музикална група от чужбина, за което не е сключен договор. В тази връзка чуждестранната фирма от САЩ ще издаде инвойс за извършена услуга - изнасяне на концерт в Република България.
Получател на услугата ще е представляваната от Вас фирма, която е организатор на предстоящия концерт в Република България. Посочвате, че фирмата е регистрирана в Министерство на културата като културна организация и билетите за този концерт ще се продават на територията на Република България.
Предвид гореизложеното поставяте следния въпрос:
Задължена ли е фирмата да си самоначисли ДДС върху стойността на издадения инвойс от чуждестранния доставчик?
С оглед на така изложената фактическа обстановка и разпоредбите на ЗДДС, изразявам следното становище:
На основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС. Разпоредбата се прилага независимо от това къде е установен доставчикът - на територията на друга държава членка или в трета страна (САЩ).
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид факта, че получател на услугата (изнасяне на концерт) е "Б" ЕООД гр. П, което е данъчно задължено лице, установено в страната, мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.
Облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. В този смисъл, доставката на услуга (изнасяне на концерт) е облагаема.
Предвид изложеното, доставката на услуга (изнасяне на концерт) от доставчик данъчно задължено лице от САЩ с получател Вашето дружество е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема и данъкът по същата е изискуем от получателя.
Съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС протокол се издава задължително в случаите по чл. 82, ал. 2 от регистрираното лице - получател по доставката. Начисляването на данъка се извършва чрез издаване на протокол, който следва да съдържа регламентираните от чл. 117, ал. 2 от с.з. реквизити.
С оглед горепосоченото, за дружеството възниква задължение за самоначисляване на изискуемия данък върху добавената стойност по доставката с издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Описана е следната фактическа обстановка: към момента се водят предварителни преговори с партньори от Съединените американски щати за организиране на концерт в Република България на музикална група от чужбина, като все още не е сключен договор. В тази връзка чуждестранна фирма от САЩ ще издаде инвойс за извършена услуга - изнасяне на концерт в Република България. Получател на услугата ще бъде представляваната от Вас фирма, която е организатор на предстоящия концерт в Република България. Посочено е, че фирмата е регистрирана в Министерство на културата като културна организация и че билетите за концерта ще се продават на територията на Република България.
Въпрос: Задължена ли е фирмата да си самоначисли ДДС върху стойността на издадения инвойс от чуждестранния доставчик?
На основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС. Разпоредбата се прилага независимо от това къде е установен доставчикът - на територията на друга държава членка или в трета страна, включително САЩ.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид факта, че получател на услугата по изнасяне на концерт е "Б" ЕООД, гр. П, което е данъчно задължено лице, установено в страната, мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго. В този смисъл доставката на услуга по изнасяне на концерт е облагаема.
Предвид изложеното, доставката на услуга (изнасяне на концерт) от доставчик - данъчно задължено лице от САЩ, с получател Вашето дружество, е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, като данъкът по тази доставка е изискуем от получателя.
Съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС протокол се издава задължително в случаите по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС от регистрираното лице - получател по доставката. Начисляването на данъка се извършва чрез издаване на протокол, който следва да съдържа реквизитите, регламентирани в чл. 117, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: За дружеството възниква задължение да самоначисли изискуемия данък върху добавената стойност по доставката на услугата по изнасяне на концерт чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Посочено е, че становището е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Задължителната сила на становището по чл. 17, ал. 3 от ДОПК не може да бъде ползвана, ако при последващо производство по ДОПК се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
