Изх. № 53-04-175/26.03.2015г.
ЗДДФЛ, чл. 29а
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 7
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
В качеството си на физическо лице - регистриран земеделски производител, Вие сте регистриран по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). Доходите от стопанската Ви дейност се облагат като доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Имате ли право на преотстъпване на данъка върху годишната данъчна основа за 2014 г. на основание чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Фактическата обстановка не е изчерпателна, но, с оглед указаното в запитването, може да се приеме, че Вие, в качеството си на физическо лице, регистрирано като земеделски производител, на основание чл. 29а от ЗДДФЛ сте избрали доходите от стопанската Ви дейност да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон, т.е. като доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ (Изм. - ДВ, бр. 12 от 2015 г.), данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
На основание § 13 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ (Изм. - ДВ, бр. 105 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.), данъчното облекчение по чл. 48, ал. 6 може да се ползва до 31 декември 2020 г. само след постановяване на положително решение от Европейската комисия за съвместимост с правилата в областта на държавните помощи. При условие че Европейската комисия постанови положително решение до 31 март 2015 г., данъчното облекчение може да се приложи за 2014 г. Преотстъпване на авансови вноски за данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 на земеделските производители не се допуска до датата на положителното решение на Европейската комисия.
Европейската комисия постанови положително решение преди 31 март 2015 г., но това обстоятелство не е от значение за облагането на доходите от стопанската Ви дейност за 2014 г., тъй като, по силата на чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ (Изм. - ДВ, бр. 12 от 2015 г.), преотстъпването на данък по чл. 48, ал. 6, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, не може да се ползва от лице, което е предприятие в затруднение, както и от физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от същия закон.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: Вие сте физическо лице - регистриран земеделски производител, регистриран по Закона за данък върху добавената стойност. Доходите от стопанската Ви дейност се облагат като доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.
Въпрос: Имате ли право на преотстъпване на данъка върху годишната данъчна основа за 2014 г. на основание чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ?
Фактическата обстановка не е изчерпателна, но с оглед посоченото в запитването се приема, че Вие, като физическо лице, регистрирано като земеделски производител, на основание чл. 29а от ЗДДФЛ сте избрали доходите от стопанската Ви дейност да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, т.е. като доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ (изм. - ДВ, бр. 12 от 2015 г.) данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на Закона за корпоративното подоходно облагане за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
На основание § 13 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ (изм. - ДВ, бр. 105 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.) данъчното облекчение по чл. 48, ал. 6 може да се ползва до 31 декември 2020 г. само след постановяване на положително решение от Европейската комисия за съвместимост с правилата в областта на държавните помощи. При условие че Европейската комисия постанови положително решение до 31 март 2015 г., данъчното облекчение може да се приложи за 2014 г. Преотстъпване на авансови вноски за данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 на земеделските производители не се допуска до датата на положителното решение на Европейската комисия.
Европейската комисия постановява положително решение преди 31 март 2015 г., но това обстоятелство не е от значение за облагането на доходите от стопанската Ви дейност за 2014 г., тъй като по силата на чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ (изм. - ДВ, бр. 12 от 2015 г.) преотстъпването на данък по чл. 48, ал. 6, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, не може да се ползва от лице, което е предприятие в затруднение, както и от физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от същия закон.
Извод: В качеството Ви на физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ, нямате право да ползвате преотстъпване на данъка върху годишната данъчна основа за 2014 г. по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Становището е принципно и се основава на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Позоваването на чл. 17, ал. 3 от ДОПК е недопустимо, ако при производство по ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от описаната в запитването.
