НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на доставка на плавателен съд, използван за товаро-разтоварни и аварийно-спасителни операции

Фактическата обстановка е следната: "Х" ЕООД извършва маневрена дейност на плаващи средства, буксировка на плаващи средства, завързване и отвързване на плаващи средства, товаро-разтоварни и аварийно-спасителни операции с плаващ кран и др. Предстои продажба на плавателен съд - 100 тонен плаващ кран, вписан в регистъра на корабите в ИА "Морска администрация". Плаващият кран се използва за товаро-разтоварни и аварийно-спасителни операции предимно в акваторията на пристанище Варна и не извършва плавания в открито море. Получател по доставката ще бъде българско юридическо лице, регистрирано за целите на ЗДДС.

Въпрос: Каква данъчна ставка следва да се приложи при продажбата - 0% или 20%?

Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.

Мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона.

Мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.

Съгласно чл. 31, т. 7 от ЗДДС облагаеми доставки с нулева ставка са доставките на плавателни съдове по т. 2, с изключение на тези по буква "г". От това следва, че нулева ставка се прилага за:

• плавателни съдове, предназначени и използвани за превоз на стоки или пътници в открито море, с изключение на използваните за спортни и развлекателни цели или за лични нужди (чл. 31, т. 2, буква "а" от ЗДДС);
• плавателни съдове, предназначени и използвани за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности в открито море (чл. 31, т. 2, буква "б" от ЗДДС);
• плавателни съдове, използвани за спасяване на човешки живот и имущество на море (чл. 31, т. 2, буква "в" от ЗДДС);
• плавателни съдове, използвани за крайбрежен риболов, с изключение на зареждането им с провизии (чл. 31, т. 2, буква "д" от ЗДДС).

В изложената фактическа обстановка не е посочено как ще бъде доставен плавателният съд и къде се намира при прехвърляне на собствеността. Получател ще бъде българско дружество, регистрирано за целите на ЗДДС, и ако прехвърлянето на собствеността на стоката се осъществи или транспортът започне от територията на Република България, доставката ще се счита с място на изпълнение на територията на страната по чл. 17, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС.

За да се удостовери наличие на обстоятелствата за прилагане на нулева ставка по чл. 31, т. 7 от ЗДДС за тази доставка, доставчикът следва да разполага с документите, описани в чл. 31, ал. 2 от ППЗДДС, които са поставени в зависимост от предназначението на плавателния съд.

Съгласно чл. 32, ал. 2, т. 1 от ППЗДДС, за доказване на доставка по чл. 31, т. 7 от закона на плавателен съд по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от закона с място на изпълнение на територията на страната, доставчикът следва да разполага със следните документи:

• писмен договор или друг акт за прехвърляне на собствеността или други вещни права върху плавателния съд съгласно Кодекса на търговското корабоплаване (КТК);
• фактура за доставката;
• декларация по образец - приложение № 26, която е предоставена при първата извършена доставка за календарната година и е валидна до края на годината, или друг документ, в който са декларирани обстоятелствата, съдържащи се в приложение № 26, част първа или част втора, която е приложима.

Ако доставчикът не се снабди с документите по чл. 31, ал. 2 от ППЗДДС до изтичане на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, на основание чл. 39 от ППЗДДС се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, който се издава в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем.

Корекцията по чл. 39 от ППЗДДС е двупосочна - регламентира се както начисляването на данъка със ставка 20 на сто при отсъствие на удостоверяващите документи, така и елиминиране на ефекта от така начисления данък при последващо снабдяване с необходимите документи. Когато впоследствие доставчикът се снабди с необходимите документи, той коригира резултата от корекцията чрез анулиране на протокола. За анулирането не се издава нов протокол. Анулирането се извършва в 5-дневен срок, считано от датата, на която лицето се е снабдило с необходимите документи.

Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: При продажбата на плавателния съд с място на изпълнение на територията на страната може да се приложи нулева ставка по чл. 31, т. 7 от ЗДДС, ако са налице изискванията за вида на плавателния съд по чл. 31, т. 2 от ЗДДС и доставчикът разполага с документите по чл. 31, ал. 2 и чл. 32, ал. 2, т. 1 от ППЗДДС; при липса на тези документи в предвидения срок доставката се счита облагаема със ставка 20 на сто по реда на чл. 39 от ППЗДДС, с последваща възможност за корекция при снабдяване с необходимите документи.