ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше запитване с вх. № 20-29-36/25.09.2024 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Отправяте запитването в качеството си на родител и законен представител на двете си непълнолетни деца, бащата на които е олимпийски медалист от Атина 2004 г. и е починал на 20.08.2017 г. До смъртта си той е получавал пожизнена месечна премия за високи спортни постижения в размер на 80 на сто от три минимални работни заплати, установени за страната. Тази премия се изплаща на всички олимпийски медалисти, прекратили активна спортна дейност.
Две години след като съпругът Ви е починал, Министерството на младежта и спорта със Заповед от 20.08.2019 г. отпуска месечна парична помощ за децата Ви като наследници на олимпийски медалист в размер на 1 344 лв. Паричната помощ се получава на Ваша разплащателна сметка всеки месец, разделена на две равни части за всяко от правоимащите деца.
С нова Заповед от 14.06.2022 г. Министерството на младежта и спорта променя размера на помощта, а именно от 1 344 лв. на 80 на сто от три минимални работни заплати, установени в страната към датата на изплащането.
До 2020 г. всеки месец Министерство на младежта и спорта Ви е удържало и внасяло 10 % данък от превежданата сума. За годините 2021, 2022 и 2023 от Министерството на младежта и спорта е удържан и внесен данък за първите три тримесечия на всяка от годините. За последните тримесечия на посочените години не е внесен данък.
Задавате следните въпроси:
- Подлежи ли на облагане посоченият доход, получаван от децата - наследници на олимпийски медалист?
- Ако подлежи, дължите ли данък за четвъртото тримесечие на 2021, 2022 и 2023 г. и как следва да го декларирате и внесете?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Това основно правило е съобразено с нормата на чл. 60, ал. 2 от Конституцията на Република България, според която данъчните облекчения, а такова безспорно е и освобождаването от данък на определен доход, могат да се установяват само със закон.
Пожизнените месечни премии на спортисти и треньори и месечните парични помощи са уредени в Закона за физическото възпитание и спорта (ЗФВС) и се изплащат със средства от бюджета на Министерството на младежта и спорта (чл. 134, т. 3 и т. 4 от ЗФВС).
Съгласно чл. 136, ал. 1, т. 1 от ЗФВС пожизнена месечна премия по чл. 134, т. 3 се предоставя на медалистите от олимпийски и паралимпийски игри, прекратили активната си състезателна дейност.
На основание чл. 137, ал. 1 от ЗФВС право на месечна парична помощ по чл. 134, т. 4 имат ненавършилите пълнолетие деца по смисъла на чл. 5, ал. 1 и 2 от Закона за наследството на медалисти, прекратили активна състезателна дейност, чието право по чл. 136, ал. 1, т. 1 е прекратено поради смърт.
С оглед на разгледаната нормативна уредба, може да се направи извод, че сумите, които се предоставят на ненавършилите Ви пълнолетие деца са дефинирани като "месечни парични помощи", без оглед на социалното положение на същите.
Следва да имате предвид че получаваните от децата ви месечни парични помощи са на самостоятелно правно основание, а именно чл. 137, ал. 1 от ЗФВС, а не са наследствени от починалия Ви съпруг.
Предвид на това, същите не попадат в обхвата на чл. 13 от ЗДДФЛ и доколкото не са освободени от облагане на друго специално правно основание, същите представляват облагаем доход по смисъла на данъчния закон.
Доходът следва да се определи като доход от друг източник. Облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от всички други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ). Годишната данъчна основа за този вид доходи се определя, като облагаемият доход по чл. 35 от ЗДДФЛ, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
Съгласно чл. 44а, ал. 1 от същия закон паричните доходи по чл. 35 се облагат авансово с данък, когато платецът на дохода е предприятие или самоосигуряващо се лице. Размерът на данъка се изчислява, като облагаемият доход по чл. 35 се умножи по данъчна ставка 10%.
Данъкът се определя и удържа от платеца на дохода при изплащането му.
Не се удържа и внася авансов данък по чл. 44а, ал.1 за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година, освен когато лицето, придобиващо дохода, писмено декларира пред предприятието или самоосигуряващото се лице - платец на дохода, че желае удържане на данък. В тези случаи удържаният данък се внася от платеца на дохода в срок до 31 януари на следващата година (чл. 65, ал. 13 от ЗДДФЛ).
След направена служебна проверка се установи, че в подадената справка за изплатен доход за 2021 г., 2022 г., 2023 г., съгласно чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, платецът на дохода правилно е отбелязал код на изплатен доход 606 - "доходи от други източници" и не е удържал авансов данъка върху целия изплатен доход през годината.
Следователно, във Вашият случай следва в качеството си на родител и законен представител да подадете ГДД на двете Ви деца за целия получен доход за 2021, 2022 и 2023 г. и да платите пълния дължим данък, ведно с лихвите.
Доходът от други източници по чл. 35, т. 6 от закона се декларира с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ в приложение № 6 с код 606.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложено, че сте родител и законен представител на две непълнолетни деца, чийто баща е олимпийски медалист от Атина 2004 г., починал на 20.08.2017 г. До смъртта си той е получавал пожизнена месечна премия за високи спортни постижения в размер на 80 на сто от три минимални работни заплати, установени за страната. Тази премия се изплаща на всички олимпийски медалисти, прекратили активна спортна дейност.
Две години след смъртта му, с Заповед от 20.08.2019 г. Министерството на младежта и спорта отпуска месечна парична помощ за децата Ви като наследници на олимпийски медалист в размер на 1 344 лв. Помощта се превежда всеки месец по Ваша разплащателна сметка, разделена на две равни части за всяко от правоимащите деца.
Със Заповед от 14.06.2022 г. Министерството на младежта и спорта променя размера на помощта от 1 344 лв. на 80 на сто от три минимални работни заплати, установени в страната към датата на изплащането.
До 2020 г. Министерството на младежта и спорта всеки месец е удържало и внасяло 10 % данък от превежданата сума. За 2021, 2022 и 2023 г. е удържан и внесен данък за първите три тримесечия на всяка от годините, но за последните тримесечия на посочените години данък не е внесен.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Подлежи ли на облагане посоченият доход, получаван от децата - наследници на олимпийски медалист?
Въпрос 2: Ако подлежи, дължите ли данък за четвъртото тримесечие на 2021, 2022 и 2023 г. и как следва да го декларирате и внесете?
Правен анализ
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Това основно правило е съобразено с чл. 60, ал. 2 от Конституцията на Република България, според който данъчните облекчения, включително освобождаването от данък на определен доход, могат да се установяват само със закон.
Пожизнените месечни премии на спортисти и треньори и месечните парични помощи са уредени в Закона за физическото възпитание и спорта (ЗФВС) и се изплащат със средства от бюджета на Министерството на младежта и спорта - чл. 134, т. 3 и т. 4 от ЗФВС.
Съгласно чл. 136, ал. 1, т. 1 от ЗФВС пожизнена месечна премия по чл. 134, т. 3 се предоставя на медалистите от олимпийски и паралимпийски игри, прекратили активната си състезателна дейност.
На основание чл. 137, ал. 1 от ЗФВС право на месечна парична помощ по чл. 134, т. 4 имат ненавършилите пълнолетие деца по смисъла на чл. 5, ал. 1 и 2 от Закона за наследството на медалисти, прекратили активна състезателна дейност, чието право по чл. 136, ал. 1, т. 1 е прекратено поради смърт.
От тази нормативна уредба следва, че сумите, които се предоставят на ненавършилите пълнолетие деца, са определени като "месечни парични помощи", без оглед на социалното им положение. Получаваните от децата Ви месечни парични помощи са на самостоятелно правно основание - чл. 137, ал. 1 от ЗФВС, и не са наследствени от починалия Ви съпруг.
Поради това тези суми не попадат в обхвата на чл. 13 от ЗДДФЛ и, доколкото не са освободени от облагане на друго специално правно основание, представляват облагаем доход по смисъла на ЗДДФЛ.
Доходът следва да се определи като доход от друг източник. Съгласно чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от всички други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане.
Годишната данъчна основа за този вид доходи се определя, като облагаемият доход по чл. 35 от ЗДДФЛ, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
Съгласно чл. 44а, ал. 1 от ЗДДФЛ паричните доходи по чл. 35 се облагат авансово с данък, когато платецът на дохода е предприятие или самоосигуряващо се лице. Размерът на данъка се изчислява, като облагаемият доход по чл. 35 се умножи по данъчна ставка 10 %. Данъкът се определя и удържа от платеца на дохода при изплащането му.
Не се удържа и внася авансов данък по чл. 44а, ал. 1 за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година, освен когато лицето, придобиващо дохода, писмено декларира пред предприятието или самоосигуряващото се лице - платец на дохода, че желае удържане на данък. В тези случаи удържаният данък се внася от платеца на дохода в срок до 31 януари на следващата година - чл. 65, ал. 13 от ЗДДФЛ.
След служебна проверка е установено, че в подадената справка за изплатен доход за 2021 г., 2022 г. и 2023 г. по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ платецът на дохода правилно е отбелязал код на изплатен доход 606 - "доходи от други източници" и не е удържал авансов данък върху целия изплатен доход през годината.
Следователно, във Вашия случай следва, в качеството Ви на родител и законен представител, да подадете годишни данъчни декларации на двете деца за целия получен доход за 2021, 2022 и 2023 г. и да заплатите пълния дължим данък, заедно с лихвите. Доходът от други източници по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ се декларира с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в приложение № 6 с код 606.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Отговори на поставените въпроси
По въпрос 1: Подлежи ли на облагане посоченият доход, получаван от децата - наследници на олимпийски медалист?
Извод: Получаваните от децата Ви месечни парични помощи по чл. 137, ал. 1 от ЗФВС представляват облагаем доход от други източници по смисъла на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ и подлежат на облагане.
По въпрос 2: Ако подлежи, дължите ли данък за четвъртото тримесечие на 2021, 2022 и 2023 г. и как следва да го декларирате и внесете?
Извод: Дължите пълния годишен данък за доходите за 2021, 2022 и 2023 г., включително за доходите, придобити през четвъртото тримесечие на всяка от годините, като в качеството си на родител и законен представител следва да подадете годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за всяко от децата, да декларирате доходите в приложение № 6 с код 606 и да внесете дължимия данък заедно с лихвите.
