Изх. № М-26-Ж-123
Дата: 10.12.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 18
ОТНОСНО:Данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност чл. 18 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с § 20, ал. 1 от ПЗР на Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13 март 2020 г., и за преодоляване на последиците(ЗМДВИПОРНСПП)
Във Ваше писмено запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. № М-26-Ж-123 от 03.12.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Имате назначено лице по основно трудово правоотношение, което на 01.11.2021 г. Ви представя решение на ТЕЛК с намалена работоспособност над 50 на сто, но то е с изтекъл срок на 01.05.2020 г. Посочвате, че към момента лицето няма ново експертно решение на ТЕЛК.
Поставен е следният въпрос:
Възможно ли е на основание параграф 20 от ПЗР наЗМДВИПОРНСППлицето да се възползва от данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. Месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението (чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Съгласно § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП експертните решения на ТЕЛК и НЕЛК за определяне на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане, съответно експертните решения на ЦВМК към Военномедицинската академия за годност за военна служба и служба в доброволния резерв, при които срокът на инвалидност, съответно срокът на годност е изтекъл по време на извънредното положение или на извънредната епидемична обстановка, продължават действието си по време на извънредното положение, съответно на извънредната епидемична обстановка и три месеца след нейната отмяна. В конкретния случай срокът на посочения в решението срок е изтекъл на 01.05.2020 г., т.е. по време на обявената в страната извънредна епидемична обстановка, срокът на която към настоящия момент е удължен до 31.03.2022 г. Предвид разпоредбата на § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП може да се приеме, че решението на ТЕЛК, посочено в запитването Ви, е валидно и съответно лицето има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ, както при определяне на месечната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения, така и при годишното облагане на тези доходи.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитване до Централно управление на НАП е описана следната фактическа обстановка: Работодател има назначено лице по основно трудово правоотношение. На 01.11.2021 г. лицето представя решение на ТЕЛК за намалена работоспособност над 50 на сто, като срокът на валидност на това решение е изтекъл на 01.05.2020 г. Към момента на запитването лицето няма ново експертно решение на ТЕЛК.
Въпрос: Възможно ли е на основание § 20 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП лицето да се възползва от данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ?
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
Съгласно § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП експертните решения на ТЕЛК и НЕЛК за определяне на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане, както и експертните решения на ЦВМК към Военномедицинската академия за годност за военна служба и служба в доброволния резерв, при които срокът на инвалидност, съответно срокът на годност е изтекъл по време на извънредното положение или на извънредната епидемична обстановка, продължават действието си по време на извънредното положение, съответно на извънредната епидемична обстановка и три месеца след нейната отмяна.
В конкретния случай срокът на валидност на решението на ТЕЛК е изтекъл на 01.05.2020 г., тоест по време на обявената в страната извънредна епидемична обстановка, чийто срок към момента на становището е удължен до 31.03.2022 г.
Предвид разпоредбата на § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП се приема, че решението на ТЕЛК, посочено в запитването, продължава да е валидно. Поради това лицето има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ както при определяне на месечната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения, така и при годишното облагане на тези доходи.
Извод: На основание § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП решението на ТЕЛК с изтекъл срок на 01.05.2020 г. се счита за действащо и лицето може да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ както месечно, така и годишно.
