НАП: Определяне на местно или чуждестранно физическо лице за целите на ЗДДФЛ при временна закрила в България

В запитването е отправена молба да се даде оценка за статута Ви на местно лице за данъчни цели за 2023 г. спрямо българското данъчно законодателство.

Описаните факти и обстоятелства са следните:

• Гражданин сте на Украйна и притежавате украински паспорт.
• Не сте данъчно задължено лице на Украйна, за което имате документ, издаден от украинските власти, който не е приложен към преписката.
• През декември 2022 г. сте получили временна закрила в България.
• Към преписката е приложено заверено копие на Регистрационна карта на чужденец с предоставена временна закрила, издадена на 19.12.2023 г. със срок до 04.03.2025 г., в която е посочена дата на първоначална регистрация 23.12.2023 г. и настоящ адрес в гр. София.
• От описаното в запитването се прави извод, че пребиваването в България на членове от Вашето семейство в периода от март 2022 г. до момента има временен характер и е свързано с инвазията в Украйна.
• Посочено е, че през 2022 г. сте работили в Тайланд и сте посещавали семейството си в България като турист.
• През 2023 г. пребивавате в България 124 дни.
• През 2023 г. не сте получавали доходи от източници в България.
• През 2023 г. не сте кандидатствали и не сте получавали помощи от българската държава.
• През 2023 г. не сте работили по трудово правоотношение.
• През 2023 г. сте получили бонус от бившия си работодател в Кралство Тайланд за услуги, извършени през 2022 г.
• Получили сте и доходи от независими консултантски услуги в Кралство Тайланд, като не е пояснено мястото на извършването им.
• Посочено е, че не притежавате никаква собственост, активи и банкови сметки в България.
• Съсобственик сте на къща в Украйна.
• От декември 2022 г. съхранявате покъщнината си в специализирана складова база в Тайланд.
• Според описаната фактическа обстановка финансовите Ви интереси са свързани предимно с Филипините, Тайланд и САЩ, където поддържате банкови сметки.

В запитването не е формулиран конкретен въпрос, а е отправена молба да се даде оценка за статута Ви за местно лице за данъчни цели за 2023 г. спрямо българското данъчно законодателство.

Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, с оглед компетентността на НАП, се изразява следното становище, като се отбелязва, че е възможно факти и обстоятелства, които не са описани в запитването, да обосноват различно становище.

Правна уредба и критерии за местно лице

Критериите за определяне на физическо лице като местно по смисъла на вътрешното законодателство са регламентирани в чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ. На това основание местно физическо лице, без оглед на гражданството, е лице:

• 1. което има постоянен адрес в България, или
• 2. което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
• 3. което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
• 4. чийто център на жизнени интереси се намира в България.

От цитираната разпоредба следва, че гражданството не е критерий за определяне на физическо лице като местно или чуждестранно по смисъла на ЗДДФЛ. Ако лицето попада в една от хипотезите на чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ, независимо от гражданството си, то се счита за местно по смисъла на закона, с изключение на случаите по чл. 4, ал. 5 от ЗДДФЛ, според който не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната.

Критерий по чл. 4, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ - постоянен адрес

По отношение на понятието "постоянен адрес" данъчният закон препраща към § 1, т. 3 от допълнителната разпоредба на Закона за българските лични документи (ЗБЛД). Съгласно § 1, т. 3 от ДР на ЗБЛД "постоянен адрес" е адресът в населено място на територията на Република България, където гражданинът е вписан в регистъра на населението. Съгласно § 1, т. 4 от ДР на ЗБЛД настоящ адрес може да бъде постоянният адрес или друг адрес, на който лицето живее.

От описаната фактическа обстановка и приложените документи се прави извод, че нямате "постоянен адрес" в България, поради което не отговаряте на условието по чл. 4, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.

Извод: Не се приема, че сте местно лице на основание наличие на постоянен адрес в България по чл. 4, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.

Критерий по чл. 4, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ - пребиваване над 183 дни

За анализа на втория критерий по чл. 4, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ следва да се има предвид, че:

• Физическото лице се смята за местно за годината, през която пребиваването му в България надхвърли 183 дни в рамките на 12-месечен период.
• 12-месечният период не винаги съвпада с календарната година и може да започне в една календарна година и да приключи в следващата.

Тъй като запитването е конкретно за 2023 г., Вие сте посочили дните на пребиваване в България през същата година - 124 дни. Не е ясно обаче кога и колко дни сте пребивавали в България през 2022 г., поради което не може категорично да се заяви, че пребиваването Ви в страната не надхвърля 183 дни в рамките на всеки произволно избран 12-месечен период, който завършва през 2023 г.

Следва също да се има предвид, че денят на излизане и денят на влизане в страната се смятат поотделно за дни на пребиваване в страната.

Съгласно чл. 4, ал. 3 от ЗДДФЛ периодът на престой в България единствено с цел обучение или медицинско лечение не се смята за пребиваване в България. В конкретния случай тази разпоредба не е приложима, тъй като не пребивавате в страната с такава цел.

Извод: Въз основа на посочените от Вас данни за 2023 г. не може категорично да се изключи или потвърди, че не надхвърляте 183 дни пребиваване в рамките на всеки 12-месечен период, завършващ през 2023 г.; поради липса на данни за 2022 г. не се прави окончателен извод по чл. 4, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ.

Критерий по чл. 4, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ - изпращане в чужбина от българска държава/организация

Критерият по чл. 4, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е неприложим в конкретния случай въз основа на описаните в запитването факти.

Извод: Не се приема, че сте местно лице на основание чл. 4, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.

Критерий по чл. 4, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ - център на жизнени интереси

За целите на чл. 4, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ центърът на жизнените интереси се намира в България, когато интересите на лицето са тясно свързани със страната. Съгласно чл. 4, ал. 4 от ЗДДФЛ при определянето им могат да се вземат предвид:

• семейството,
• собствеността,
• мястото, от което лицето осъществява трудова, професионална или стопанска дейност,
• мястото, от което управлява собствеността си.

Предвид изложените в запитването факти може да се предполага, че центърът на жизнените Ви интереси не се намира в България.

Извод: На база посочените обстоятелства се приема, че центърът на жизнените Ви интереси не е в България и не се обосновава местно лице по чл. 4, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.

Статут като чуждестранно лице и данъчни задължения

В случай че не покривате нито един от критериите по чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ, на основание чл. 5 от ЗДДФЛ следва да се третирате като чуждестранно лице. В този случай ще носите задължение за данъци само за доходи от източници в Република България.

В тази връзка следва да се имат предвид разпоредбите на чл. 8 от ЗДДФЛ, като при определяне на източника на доход по този член мястото на изплащането му не се взема предвид съгласно чл. 8, ал. 12 от ЗДДФЛ.

Извод: При положение че не отговаряте на нито един от критериите за местно лице по чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ, следва да се третирате като чуждестранно лице по чл. 5 от ЗДДФЛ и да дължите данъци в България само за доходи от източници в страната, определени по реда на чл. 8 от ЗДДФЛ, независимо от мястото на изплащането им по чл. 8, ал. 12 от ЗДДФЛ.