Изх. № 53-04-182/03.04. 2015 г.
ЗКПО - чл. 15
ЗКПО - чл. 16
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-04-182/...2015 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"П" ЕООД притежава дългосрочни инвестиции под формата на контролно участие в четири търговски дружества, местни юридически лица. Инвестициите в акции и дялове са отразени в баланса на дружеството по цена на придобиване, която превишава действителната им стойност. Последващи оценки (обезценки и преоценки) на инвестициите не са правени.
Ръководството на дружеството възнамерява да се освободи от тези дългосрочни инвестиции чрез продажба на акциите/дяловете на трето лице (включително и свързано) по цена под цената на придобиване, но на по-висока от номиналната стойност на акция/дял. В този случай предприятието ще реализира счетоводни загуби.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Данъчно признати ли са счетоводните загуби в годината на продажбата на акциите/дяловете на притежаваните предприятия, без да се регулира/увеличава финансовия резултат по реда на ЗКПО?
2. Необходимо ли е извършване на експертна оценка на акциите/дяловете преди продажбата?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
ЗКПО не съдържа специални разпоредби, които да регулират загубите, реализирани от сделки с цена под балансовата стойност на продадените активи/инвестиции.
В Част първа "Общи положения" на ЗКПО има разпоредби (чл. 15 и чл. 16 от с.з.), които регламентират, че при сключване на дадена сделка може като краен резултат да се реализира отклонение от данъчно облагане, независимо от това дали страните са свързани или не са свързани лица. Търговските и финансови взаимоотношения между лицата при сключване на дадена сделка следва да се подчинени на пазарните изисквания, т.е. цената на сделката по продажбата на акции/дялове е необходимо да е пазарната такава.
Съгласно § 1, т. 14 от ДР на ЗКПО "пазарна цена" е цената по смисъла на § 1, т. 8 от ДР на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), а именно сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани.
Методът за определяне на пазарната цена следва да е съобразен с разпоредбите на Наредба № Н-9 от 14.08.2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени (Наредба № Н-9/14.08.2006 г.).
Според чл. 65 от Наредба № Н-9/14.08.2006 г. за целите на определяне на пазарните цени по смисъла на тази наредба при необходимост могат да се ползват и оценки на лицензирани оценители и заключения на вещи лица.
Предвид гореизложеното, ако в хода на осъществяван данъчно-осигурителен контрол се констатира наличието на отклонение от данъчно облагане, за преодоляването му са приложими разпоредбите на чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО. На основание посочените разпоредби за данъчни цели се приема тази данъчна основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но който не води до отклонение от данъчно облагане.
С оглед посоченото по-горе, считам за целесъобразно извършването на експертна оценка на акциите/дяловете преди продажбата.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че "П" ЕООД притежава дългосрочни инвестиции под формата на контролно участие в четири търговски дружества, местни юридически лица. Инвестициите в акции и дялове са отчетени в баланса по цена на придобиване, която превишава действителната им стойност. Не са извършвани последващи оценки (обезценки и преоценки) на тези инвестиции. Ръководството на дружеството възнамерява да се освободи от дългосрочните инвестиции чрез продажба на акциите/дяловете на трето лице (включително и свързано лице) по цена под цената на придобиване, но по-висока от номиналната стойност на акция/дял. При това дружеството ще реализира счетоводни загуби.
Във връзка с тази фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Данъчно признати ли са счетоводните загуби в годината на продажбата на акциите/дяловете на притежаваните предприятия, без да се регулира/увеличава финансовия резултат по реда на ЗКПО?
Въпрос 2: Необходимо ли е извършване на експертна оценка на акциите/дяловете преди продажбата?
ЗКПО не съдържа специални разпоредби, които да уреждат загубите, реализирани от сделки с цена под балансовата стойност на продадените активи/инвестиции. В част първа "Общи положения" на ЗКПО са предвидени разпоредби (чл. 15 и чл. 16 от закона), които регламентират, че при сключване на дадена сделка може да се реализира отклонение от данъчно облагане като краен резултат, независимо дали страните са свързани или несвързани лица.
Търговските и финансови взаимоотношения между лицата при сключване на дадена сделка следва да се подчиняват на пазарните изисквания, т.е. цената по сделката за продажба на акции/дялове трябва да бъде пазарна.
Съгласно § 1, т. 14 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "пазарна цена" е цената по смисъла на § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, а именно сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани.
Методът за определяне на пазарната цена следва да бъде съобразен с разпоредбите на Наредба № Н-9 от 14.08.2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени. Съгласно чл. 65 от Наредба № Н-9/14.08.2006 г., за целите на определяне на пазарните цени по смисъла на тази наредба при необходимост могат да се ползват и оценки на лицензирани оценители и заключения на вещи лица.
Предвид горното, ако при осъществяван данъчно-осигурителен контрол се установи наличие на отклонение от данъчно облагане, за преодоляването му са приложими разпоредбите на чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО. На основание тези разпоредби за данъчни цели се приема онази данъчна основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но без да води до отклонение от данъчно облагане.
С оглед изложеното се счита за целесъобразно извършването на експертна оценка на акциите/дяловете преди продажбата.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Счетоводните загуби от продажбата на акциите/дяловете не са предмет на специална уредба в ЗКПО и по принцип се признават за данъчни цели, но при наличие на отклонение от данъчно облагане се прилагат чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО, като за данъчни цели се приема данъчна основа, определена по пазарни цени. Извършването на експертна оценка на акциите/дяловете преди продажбата се счита за целесъобразно.
