Изх. № 20-00-672
09.12.2024г.
ЗДДС - чл. 45, ал. 3
Представляваното от Вас дружество е регистрирано по реда на ЗДДС през 2008 г. на основание чл. 100, ал. 1 от закона. Основната му дейност е строителство на електрически инсталации.
На 18.04.2024 г. дружеството е закупило апартамент в сграда, построена през 80-те години на 20-ти век, от физически лица, и не е ползван данъчен кредит. Целта на покупката е била апартаментът да се ползва за офис на дружеството, което не притежава други недвижими имоти.
Към момента на изготвяне на запитването дружеството възнамерява да продаде апартамента, поради необходимост от оборотни средства за осъществяване на дейността. Продажната цена ще бъде по-ниска от цената, на която имотът е придобит, а купувач ще бъде физическо лице. Дружеството възнамерява да третира доставката като освободена от облагане на основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли доставката да бъде обложена по реда на ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка, когато е извършена от данъчно задължено лице, с място на изпълнение на територията на страната, с изключение на случаите, в които законът изрично предвижда друго. Случаите, в които законът допуска изключения от правилото на чл. 12, ал. 1, са изброени в разпоредбите на Глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания". Част от нея са разпоредбите на чл. 45, регламентиращи третирането по ЗДДС на доставките, свързани със земя и сгради. Съгласно чл. 45, ал. 3 доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях, са освободени от облагане с ДДС. Терминът "нови сгради" е дефиниран в §1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност(ДР на ЗДДС),съгласно чиито норми такива са сградите:
а) които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност "груб строеж", или
б) за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, или
в) които отговарят на следните условия:
аа) представляват части, обособени като самостоятелни обекти от съществуващи сгради в резултат на извършено надстрояване и/или допълващо застрояване, и тези части може да бъдат обект на отделни доставки или представляват сгради, за които направените преки разходи за извършване на реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, и
бб) към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията.
Видно от цитираните разпоредби релевантно обстоятелство за квалифициране на една сграда като нова е не моментът, в който тя е построена, а моментът, в който е издадено разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация, както и дали към датата на нейната доставка по смисъла на ЗДДС са изтекли повече от 60 месеца, считано от този момент. В запитването липсва информация за датата на издаване на удостоверение за въвеждане в експлоатация или документ, еквивалентен на него, съобразно действащото законодателство в съответния времеви период, поради което не може да бъде изразено категорично становище относно това дали сградата е нова по смисъла на закона или не попада в тази категория. Въпреки това, предвид значителния период от време, изминал от построяването на сградата до настоящия момент, може да се предположи, че от издаването на съответния документ досега са изтекли повече от 60 месеца. От това следва, че сградата не може да бъде квалифицирана като нова по смисъла на ЗДДС. Следователно дружеството може да продаде апартамента както под формата на освободена доставка на основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, така и да се възползва от предоставената възможност за избор по чл. 45, ал. 7 от закона и да обложи доставката с ДДС. Преценката за това е изцяло на дружеството, като в първия случай, предвид обстоятелството, че при покупката не му е бил начислен ДДС, следователно не е възникнал данъчен кредит, който то да ползва, дружеството няма да бъде задължено да извършва корекции на ползван данъчен кредит по реда на чл. 79 от ЗДДС.
Представеното дружество е регистрирано по ЗДДС през 2008 г. на основание чл. 100, ал. 1. Основната му дейност е строителство на електрически инсталации.
На 18.04.2024 г. дружеството е закупило апартамент в сграда, построена през 80-те години на 20-ти век, от физически лица, като при придобиването не е ползван данъчен кредит. Целта на покупката е апартаментът да се използва за офис на дружеството, което не притежава други недвижими имоти.
Към момента на запитването дружеството възнамерява да продаде апартамента поради необходимост от оборотни средства за осъществяване на дейността. Продажната цена ще бъде по-ниска от цената на придобиване, а купувач ще бъде физическо лице. Дружеството възнамерява да третира доставката като освободена от облагане на основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС.
Въпрос: Следва ли доставката да бъде обложена по реда на ЗДДС?
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка, когато е извършена от данъчно задължено лице, с място на изпълнение на територията на страната, освен ако законът изрично предвижда друго. Изключенията от това правило са уредени в глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания". Част от тази глава са разпоредбите на чл. 45, които уреждат третирането по ЗДДС на доставките, свързани със земя и сгради.
Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях, са освободени от облагане с ДДС.
Терминът "нови сгради" е дефиниран в § 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на ЗДДС. Съгласно тази норма "нови сгради" са сградите:
- а) които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност "груб строеж", или
- б) за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, или
- в) които отговарят на следните условия:
- аа) представляват части, обособени като самостоятелни обекти от съществуващи сгради в резултат на извършено надстрояване и/или допълващо застрояване, и тези части може да бъдат обект на отделни доставки, или представляват сгради, за които направените преки разходи за извършване на реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, и
- бб) към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията.
От тези разпоредби следва, че релевантно за квалифициране на една сграда като нова не е моментът на построяването ѝ, а датата на издаване на разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация (или еквивалентен документ съобразно действащото законодателство към съответния период) и дали към датата на доставката по смисъла на ЗДДС са изтекли повече от 60 месеца от тази дата.
В запитването липсва информация за датата на издаване на удостоверение за въвеждане в експлоатация или еквивалентен документ, поради което не може да бъде изразено категорично становище дали сградата е "нова" по смисъла на закона или не попада в тази категория.
Въпреки това, предвид значителния период от време, изминал от построяването на сградата през 80-те години на 20-ти век до настоящия момент, може да се предположи, че от издаването на съответния документ до момента са изтекли повече от 60 месеца. От това следва, че сградата не може да бъде квалифицирана като нова по смисъла на ЗДДС.
Следователно дружеството може да продаде апартамента като освободена доставка на основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, както и да се възползва от възможността за избор по чл. 45, ал. 7 от закона и да обложи доставката с ДДС. Преценката за това е изцяло на дружеството.
В случай че доставката бъде третирана като освободена и предвид обстоятелството, че при покупката не е бил начислен ДДС и не е възникнал данъчен кредит, дружеството няма да бъде задължено да извършва корекции на ползван данъчен кредит по реда на чл. 79 от ЗДДС.
Извод: При предположението, че сградата не е "нова" по смисъла на ЗДДС, доставката на апартамента може да се третира като освободена по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС или по избор на дружеството да бъде облагаема по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, като при третиране като освободена не възниква задължение за корекции по чл. 79 от ЗДДС.
