2_ 1183/11.11.2015г
ЗКПО - чл.248;
ЗСч - чл.7;
ТЗ - чл.1;
СС 18 - Приходи
Относно:Данъчно третиране на получени лихви за закъсняло плащане на наем от бюджетна организация.
Целодневна детска градина №... ".........." отдава под наем помещение, което е общинска публична собственост, за провеждане на образователна дейност. За последния месец един от наемателите е закъснял със заплащането на наемната вноска. Съгласно клауза от сключения с него договор, последният е заплатил лихва за просрочие.
Във връзка с изложените факти и обстоятелства поставяте следните въпроси:
Дължи ли детското заведение корпоративен данък върху получената лихва, определена върху закъсняла наемна вноска.
Бюджетите на детските градини се формират от приходи от делегиран бюджет /държавни средства/, местна субсидия /общински средства/, таксите, заплатени от родители и настойници, както и собствени приходи, ако са извършвани сделки по чл.1 от ТЗ и приходи от наеми.
Следва да имате предвид, че в чл.1, ал.1 от ТЗ не са изчерпателно изброени всички дейности, респ. всички видове приходи, които би могъл да реализира един търговец.
Съгласно текста на чл.248 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ във връзка с чл.5, ал.4, т.2 от с.з., на облагане по реда на закона подлежат приходите на бюджетните предприятия от сделки по чл.1 от Търговския закон, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество.
За извеждане на коректен счетоводен резултат /печалба или загуба/ от стопанската си дейност, бюджетните предприятия са задължени да съставят отделен отчет за приходите и разходите, прилагайки изискванията на Закона за счетоводството/ЗСч/ и приложимите счетоводни стандарти.
Получените от Вас лихви са изплатени по силата клауза, разписана в договора за отдаване под наем на помещение. Те са пряко свързани, елемент на сделката, която генерира за Вас приходи от стопанска дейност по смисъла на ТЗ, без значение дали имат обезщетителен или санкционен характер.
Съгласно Приложение към СС 18- Приходи, раздел Г. Други случаи на признаване на приходи, §3. Глоби, неустойки, лихви и др. "Приходът се признава след установяване на правото за тяхното получаване съгласно договор или чрез съдебен иск".
Правото за получаване на лихвите, респективно за признаването им като приход, за Вас настъпва на датата, на която е настъпила изискуемостта на вноската за наем /общо правило/ или според договореното между двете страни.
Въпреки, че не сте задължени да издадете фактура за сумата на получените лихви, за целите на документалната обоснованост на стопанските операции по см. на ЗСч и ЗКПО следва да издадете документ /протокол, споразумение, бележка/, който да съдържа реквизитите, посочени в чл.7 от ЗСч.
Целодневна детска градина №... ".........." отдава под наем помещение - общинска публична собственост - за провеждане на образователна дейност. За последния месец един от наемателите е закъснял със заплащането на наемната вноска и съгласно клауза от сключения договор е заплатил лихва за просрочие.
Въпрос: Дължи ли детското заведение корпоративен данък върху получената лихва, определена върху закъсняла наемна вноска.
Бюджетите на детските градини се формират от:
- приходи от делегиран бюджет (държавни средства);
- местна субсидия (общински средства);
- таксите, заплатени от родители и настойници;
- собствени приходи, ако са извършвани сделки по чл.1 от Търговския закон (ТЗ);
- приходи от наеми.
Посочва се, че в чл.1, ал.1 от ТЗ не са изчерпателно изброени всички дейности, съответно всички видове приходи, които би могъл да реализира един търговец.
Съгласно текста на чл.248 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) във връзка с чл.5, ал.4, т.2 от същия закон, на облагане по реда на ЗКПО подлежат приходите на бюджетните предприятия от сделки по чл.1 от Търговския закон, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество.
За извеждане на коректен счетоводен резултат (печалба или загуба) от стопанската си дейност, бюджетните предприятия са задължени да съставят отделен отчет за приходите и разходите, прилагайки изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти.
Получените лихви са изплатени по силата на клауза, разписана в договора за отдаване под наем на помещение. Те са пряко свързани със сделката и представляват елемент на сделката, която генерира приходи от стопанска дейност по смисъла на ТЗ, без значение дали имат обезщетителен или санкционен характер.
Съгласно Приложение към СС 18 - Приходи, раздел Г. "Други случаи на признаване на приходи", §3. Глоби, неустойки, лихви и др.: "Приходът се признава след установяване на правото за тяхното получаване съгласно договор или чрез съдебен иск".
Правото за получаване на лихвите, респективно за признаването им като приход, възниква на датата, на която е настъпила изискуемостта на вноската за наем (общо правило) или според договореното между двете страни.
Въпреки че не е налице задължение да се издаде фактура за сумата на получените лихви, за целите на документалната обоснованост на стопанските операции по смисъла на ЗСч и ЗКПО следва да се издаде документ (протокол, споразумение, бележка), който да съдържа реквизитите, посочени в чл.7 от ЗСч.
Извод: Получената лихва за просрочено плащане на наем е елемент от сделка по отдаване под наем, представлява приход от стопанска дейност на бюджетно предприятие по смисъла на чл.248 ЗКПО и подлежи на облагане с корпоративен данък, като следва да бъде счетоводно призната и документално обоснована с документ по чл.7 ЗСч.
