Данъчно третиране по ЗДДФЛ на доходи на местно физическо лице от търговия с акции и дивиденти от американски дружества чрез онлайн платформа

ЗДДФЛ, чл. 4, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 4, ал. 3;

ЗДДФЛ, чл. 6;

ЗДДФЛ, чл. 10;

ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 16;

ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 7;

ЗДДФЛ, чл. 28;

ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 3;

ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 4;

ЗДДФЛ, чл. 34;

ЗДДФЛ, чл. 38;

ЗДДФЛ, чл. 48;

ЗДДФЛ, чл. 50;

ЗДДФЛ, чл. 67, ал. 4;

ЗДДФЛ, чл. 75;

ТЗ, чл. 1, ал. 1;

ТЗ, чл. 1, ал. 3;

ЗТРРЮЛНЦ, чл. 4;

ЗТРРЮЛНЦ, чл. 6, ал. 1.

В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... са постъпили Ваши писмени запитвания, приети с вх. №.........16.05.2025 г. и вх. №.............20.05.2025 г., в които поставяте въпроси относно прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).

В качеството си на български гражданин, без чуждо гражданство, и местно физическо лице, възнамерявате самостоятелно да осъществявате търговия с акции на американски компании, регистрирани в Съединените Американски Щати(САЩ), търгувани на Wall street. В тази връзка желаете да си изясните всички детайли, свързани със заплащането на данъци/такси при търговия с акции, предлагани от NASDAQ и NYSE, чрез онлайн платформата за инвестиране в чуждестранни акции IBKR Client Portal (Interactive brokers). Представяте няколко хипотетични обстановки при търговия с акции:

1. През 2025 г. купувате акции, които продавате на печалба през същата година, но не прехвърляте печалбата обратно в банковата си сметка, през която сте "захранил" портфолиото си в IBKR Client Portal (Interactive brokers).

2. През 2025 г. купувате акции, които продавате на печалба през 2027 г., но отново не прехвърляте пари в банковата си сметка.

3. Купувате акции, които продавате на загуба без значение от годината.

4. Купувате акции през 2025 г., но продавате едва 5% от 10% ръст на печалбата. Тази сделка я повтаряте на всеки 10% повишаване на закупените от Вас акции и може да се случва често в рамките на една и същата календарна година. В първия случай не превеждате пари обратно в банковата си сметка. Във втория случай превеждате пари в банковата си сметка.

Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:

1.Какво е данъчното третиране на доходите оттърговия с акции и как се декларират в годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001) (ГДД)?

2. Какъв документ и кога е необходимо да извадите от платформата за търговия на акцииIBКR Client Portal, за да можете да попълните правилно ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и който да доказва, че евентуални преводи са или не са от печалби от инвестиране в американски акции?

3. Необходимо ли е удостоверение за наличие или липса на задължения към НАП?

4. Има ли други детайли, които са свързани с търгуването на акции от български граждани, без чуждо гражданство, от територията на България, които ползват платформата за търговияInteractive brokersи инвестират само и единствено в акции на американски дружества в щатски долари?

5. Какво е данъчното третиране по реда на ЗДДФЛ на доходи от дивиденти от чуждестранни акции, обложен с данък в САЩ?

6. Предвидено ли е избягване на двойното данъчно облагане вСпогодба за избягване на двойното данъчно облагане на доходии предотвратяване отклонението от облагане с данъцимежду Република България иСъединените американски щати(СИДДО)за доходи от разпореждане с акции на регулиран пазар там и от дивиденти от американски компании?

Предвид описаната хипотетична обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище.

Предвид чл. 4, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДФЛ, местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина (така чл. 6 от ЗДДФЛ).

В зависимост от източника си, видовете доходи по ЗДДФЛ са обособени в шест основни групи, предвид разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от този закон:

1. доходи от трудови правоотношения;

2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;

3. доходи от друга стопанска дейност;

4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;

5. доходи от прехвърляне на права или имущество;

6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.

В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ е предвидено, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ или освободени от облагане по силата на друг закон.

Според нормата на чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно. С тази разпоредба, законодателят е предвидил правната възможност едно и също физическо лице да получава доходи от различни източници, за които са определени различни правила за формиране на облагаемия доход.

Според общото правило на чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ доходите от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и доходи от търговия с чуждестранна валута, са облагаеми. Изключение от това правило, т. е. освобождаване от облагане, е предвидено за доходите:

- от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на §1, т. 11 от допълнителните разпоредби (чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ);

- на обезщетените по реда на нормативен акт лица от продажба или замяна на получените като обезщетение компенсаторни инструменти и инвестиционни бонове (чл. 13, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ);

- от продажба или замяна на финансови активи, придобити по наследство или завет (чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ).

Когато доходите от продажбата или замяната на акциии финансови активи, включително виртуални валути, не попадат сред изброените изключения, същите се третират като облагаеми и съответно подлежат на деклариране и облагане в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Облагаемият доход и данъчната основа за доходите от прехвърляне на права или имущество, придобито от местни физически лица от източник в страната и чужбина, се определят в съответствие с разпоредбите на раздел пети от глава пета на ЗДДФЛ. При определянето на облагаемия доход от продажба или замяна на акции и финансови активи, включително виртуални валути, притежавани от местни физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), приложение намират разпоредбите на чл. 33, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ, а именно:

На основание чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доходот продажба или замянана акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително виртуални валути, както и от търговия с чуждестранна валута се определя като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява с 10 на сто разходи. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив (чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ). Когато финансови активи от един вид, издадени от едно лице, са с различни цени на придобиване и впоследствие се продава част от тях и не може да бъде доказано коя част се продава, цената на придобиване на всеки един от тях е средно претеглената цена, определена въз основа на цената на придобиване на държаните към датата на продажбата финансови активи от същия вид и издател.

Във връзка с правилното определяне на облагаемия доход от продажба или замяна на финансови активи е необходимо да се уточни, че:

-когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български лева по курса на Българската народна банка (БНБ) към датата на придобиването им (чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ);

- непаричните доходи се остойностяват в български лева към датата на придобиването им по пазарна цена (чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ);

- доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето на съответния финансов актив, подлежащ на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ (чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ). Това означава, че облагаемият доход от продажбата на акции подлежи на деклариране в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за данъчната година, през която е извършено прехвърлянето им, а не когато е извършено плащането (постъпило в банковата сметка);

- продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната,включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ);

- цената на придобиване на акции,дялове и други финансови активи се определя по реда на чл. 33, ал. 6 от ЗДДФЛ и в общия случай това е документално доказаната цена на придобиване.

В чл. 34 от ЗДДФЛ е посочено, че годишната данъчна основа за доходи от прехвърляне на права или имущество се определя, като облагаемият доход по чл. 33, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), когато облагаемият доход по чл. 33 се включва при годишното изравняване на осигурителния доход.

Доходите, подлежащи на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, а размерът на данъчната ставка е 10 на сто.

Облагаемите доходите от прехвърляне на права или имущество и други финансови активи, включително виртуални валути, придобити през данъчната година, подлежат на деклариране от физическите лица в приложение №5, част I "Формиране на облагаемия доход"(образец 2051), таблица 2 от ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 508 "Доходи от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи". В колона 3 на таблица 2, част І се попълва сумата на продажните цени, а в колона 4 сумата на цените на придобиване на финансовите активи, продадени или заменени през годината. На редове от 1 до 3 в колона 5 на таблица 2, част І се попълва сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, за съответния код, а на редове от 1 до 3 в колона 6 на таблица 2, част І се попълва сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, за съответния код.На ред 5 в колона 6 се попълва разликата между сумата на ред 4 в колона 5 и колона 6, а когато сумата е отрицателна величина, се вписва нула. С други думи казано при формирането на облагаемия доход от общата сума за годината на всички печалби се приспада общата сума за годината на всички загуби, т.е. в годишен аспект се прави компенсация на загубите. Облагаемият доход и годишната данъчна основа могат да бъдат само положителна величина или 0.

За доходите от прехвърляне на права или имущество, в т.ч. и от продажба/замяна на финансови активи, не е регламентирано към ГДД да се прилагат документи, доказващи реализирания доход.

Следва да се има предвид обаче, че посочените по-горе разпоредби се прилагат за физически лица, които реализират доходи от продажба/замяна на финансови активи в резултат на една или няколко сделки, или от направени от тях обикновени инвестиции, които не са част от системно извършвана дейност и не се прилагат за доходи от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, включително когато не е регистрирано като едноличен търговец. Инвестицията e дългосрочно влагане на парични средства или капитал за придобиване на финансови инструменти или други активи с цел да се постигнат печелившо възвръщане под формата на лихва, друг доход или повишаване на стойността на инструмента. Свързана е със спестяване и се различава от потреблението.

Търговец е всяко лице, което по занятие извършва някои от дейностите, изброени в чл. 1, ал. 1 от ТЗ. Съгласно чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин даже ако дейността му не е посочена в ал. 1 на посочената разпоредба. В ТЗ не са посочени критериите, според които да се определи дали една дейност се извършва по занятие. Търговското качество на физическото лице следва да се разглежда с оглед характера на извършваните от него сделки и услуги, а не от наличието или липсата на регистрация по ТЗ. Сделките го определят като такъв, а не обратното. Важно е да се поясни, че изискването лицето да бъде приравнено на търговец е образуването на предприятие, тоест то целенасочено да е структурирало дейността си като стопанска дейност, предоставяна в свободен пазар, с цел формиране на печалба/доход. На следващо място като предпоставка за определянето на едно физическо лице като търговец по смисъла на ТЗ е условието предприятието по предмет и обем да изисква неговите дела да се водят по търговски начин, при степен на организираност на предприятието, характерна за търговците. Когато едно лице е образувало предприятие, чиито дела се водят по търговски начин, доходите от стопанската дейност, включително от сделки с финансови активи, следва да се разглеждат като доходи от стопанска дейност на едноличен търговец.

Непрекъснато (за дълъг период от време) търгуване с акции (купуване и продаване) на американски борси, с цел да се реализира печалба, е аргумент за това, че ще се извършва организирана, системна дейност с цел реализиране на печалба и генериране на постоянен доход.

С огледгореизложеното в случай, че организирате дейността си като търговска дейност (извършвате я системно и по занятие с цел реализиране на печалба) и сделките с акции, които осъществявате не са инцидентни, то реализираните приходи като физическо лице, следва да отчитате като едноличен търговец.

Данъчното третиране на доходите от сделки, извършени от физическо лице в качеството му на търговец, е регламентирано в раздел II "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" от глава пета на ЗДДФЛ.

Облагането на доходите на физическите лица от търговска дейност с акции, извършвана системно и по занятие, е по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 от ЗДДФЛ с данък върху годишната данъчна основа, независимо дали лицето има регистрация като едноличен търговец (чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ). На основание чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративно подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба. В този случай разходите за дейността могат да бъдат приспаднати при формиране на финансовия резултат от дейността, при условие че са документално обосновани по смисъла на ЗКПО.

Размерът на данъка върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 2 от ЗДДФЛ се умножи по данъчна ставка 15 на сто (чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ).

Реализираният доход в този случай се декларира в приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ" (образец 2021) на ГДД по чл. 50 от ЗДЦФЛ в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода (за лицата по чл. 51, aл. 1 от ЗДДФЛ). Дължимият данък върху годишната данъчна основа по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ се внася в срок до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.

Физическите лица, които са търговци по смисъла на ТЗ, задължително следва да водите счетоводна отчетност съгласно Закона за счетоводството (ЗСч.) и да следят за документалната обоснованост на разходите и приходите реализирани от дейността.

Всички документи, относими към реализираните сделки, следва да се съхраняват 5 години след изтичане на давностният срок за погасяване на публичното задължение (чл. 38 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Въпреки че в данъчните закони и в нормативната уредба по осигурителното законодателство не е регламентирано задължение на лицата за регистрация в Търговския регистър или регистър БУЛСТАТ, следва да имате предвид изискванията на Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ). Съгласно чл. 4 от ЗТРРЮЛНЦ в търговския регистър и в регистъра на юридическите лица с нестопанска цел се вписват търговци, клонове на чуждестранни търговци, юридически лица с нестопанска цел и клоновете на чуждестранни юридически лица с нестопанска цел и свързаните с тях обстоятелства, за които е предвидено със закон, че подлежат на вписване. На основание чл. 6, ал. 1 и 2 от ЗТРРЮЛНЦ всеки търговеци всяко юридическо лице с нестопанска цел са длъжни да поискат да бъдат вписани в търговския регистър, съответно в регистъра на юридическите лица с нестопанска цел, като заявят подлежащите на вписване обстоятелства и представят подлежащите на обявяване актове. Всяко лице, което е задължено да заяви вписване на обстоятелства или да представи актове в търговския регистър, трябва да извърши това в 7-дневен срок от настъпването на обстоятелството, съответно от приемането на акта, освен ако със закон е определен друг срок.

Съгласно разпоредбата на чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. В конкретния случай приложение следва да намери Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване отклонението от облагане с данъци на доходите (СИДДО) между България и САЩ (Обн. - ДВ, бр. 5 от 20.01.2009 г., в сила от 15.12.2008 г.).

По отношение тълкуване съдържанието на спогодбите, компетентна е дирекция СИДДО при ЦУ на НАП, към която следва да отправите запитването за изготвяне на отговор, когато си изясните дали ще извършвате търговия с акции в качеството си на търговец или сделките с акции ще са инцидентни.

В случай че местните физически лица имат право да прилагат предвидения в съответната СИДДО метод за избягване на двойното данъчно облагане, освен приложения №1, 2, 3, 4, 5 и 6 към ГДД, за избягване на двойното данъчно облагане ще следва да се подадат приложение №9 "Прилагане на методите за избягване на двойното данъчно облагане за доходи декларирани в приложения №1, 2, 3, 4, 5 и 6" (образец 2091) или приложение №10 "Ползване на данъчни облекчения" (образец 2010), в зависимост от приложимия метод за избягване на двойното данъчно облагане.

Обръщам внимание, че в системата "Въпроси и отговори", намираща се на интернет страницата на НАП - www.nra.bg, има изразени становища на НАП по конкретни казуси, включително и по въпроси касаещи данъчното третиране на доходите от разпореждане с акции.

По отношение данъчното третиране на доходите от дивиденти от участие в чуждестранни юридически лица е необходимо да имате предвид, че по смисъла на §1, т. 5 от ДР на ЗДДФЛ "дивидент" е:

- доход от акции;

- доход от дялови участия, включително от неперсонифицирани дружества и от други права, третирани като доходи от акции;

- скрито разпределение на печалбата.

На основание чл. 38, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ с окончателенданък се облагат облагаемите доходи от дивиденти и ликвидационни дялове в полза на местно физическо лице от източник в чужбина. Окончателният данък за доходите от дивиденти се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент (чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ). Когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове (след въвеждане на еврото в България - в евро) по курса на Българската народна банка (БНБ) към датата на придобиването им (чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ). Непаричните доходи се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена (чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ). Ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:

1. плащането - при плащане в брой;

2. заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;

3. получаването на престацията - за непаричен доход.

В тази връзка следва да се уточни, че за доходите от дивиденти не е предвиден друг ред за определяне датата на придобиването им, т. е. валидно е общото правило на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ.

На основание чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато доходът е придобит от местно физическо лице от източник в чужбина, окончателният данък по чл. 46 от същия закон се внася в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, и се декларира в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. В тези случаи дължимият данък се определя в част ІII на приложение №8 "Притежавани акции, дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина; дължим данък по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ за доходи от дивиденти, ликвидационни дялове и доходи по чл. 38, ал. 5, т. 2, ал. 8 и ал. 14 от ЗДДФЛ от източници в чужбина" (образец 2081) от ГДД. В част ІII "Определяне на дължимия окончателен данък по чл. 38 от ЗДДФЛ за доходи от източници в чужбина на местни физически лица" на приложение №8 се посочва доходът от получен дивидент от източник в чужбина. Втази частсе определя дължимият окончателен данък по чл. 38 от ЗДДФЛ за доходи от източници в чужбина, придобити през съответната календарна година от данъчно задълженото местно физическо лице. В колони 2 и 3 се вписват данни за платеца на дохода. В колона 4 се посочва кодът за съответния вид доход, съгласно номенклатурата, за дохода от дивидент от източник в чужбина се посочва код 8141.

Когато се прилагат методите на данъчния кредит, предвидени в съответната СИДДО ("Пълен данъчен кредит", "Обикновен данъчен кредит" или "Фиктивен данъчен кредит") или се ползва данъчен кредит, на основание чл. 76 от ЗДДФЛ, в колона 5 се попълва цифрата 1, когато прилаганият метод е "Освобождаване с прогресия" - в колона 5 се попълва цифрата 2, а когато не се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане, в колона 5 се попълва цифрата 3. В колона 6 се посочва брутният размер на придобития доход. Колони 9, 10, 11 и 12 се попълват когато за конкретния вид доход се прилага метод "Пълен данъчен кредит", "Обикновен данъчен кредит" или "Фиктивен данъчен кредит", предвиден в съответната СИДДО, или се ползва данъчен кредит по реда на чл. 76 от ЗДДФЛ. Когато за конкретния вид доход в съответната СИДДО е предвиден метод "Освобождаване с прогресия" колони 9, 10, 11 и 12 не се попълват. В колона 12 се изчислява разликата между дължимия съгласно ЗДДФЛ окончателен данък и размера на признатия данъчен кредит, посочен в колона 11.

В конкретния случай, ако лицето придобива доход от дивидент няколко пъти през съответната данъчна година от един и същ източник в чужбина (едно дружество), то общата сума следва да се посочи на един ред в част ІII на приложение №8.

Предвид разпоредбата на чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ, местните физически лица прилагат към ГДД удостоверение за размера на внесения в чужбина данък, издадено от компетентните власти на другата държава. Изключение от това правило е регламентирано само за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия" - в тези случаи местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения данък - чл. 50, ал. 6 от ЗДДФЛ.

Облагането на доходите от дивиденти е уредено в чл. 10 "Дивиденти" от СИДДО със САЩ. Съгласно разпоредбата на чл. 10, ал. 2, б. "б" от СИДДО получените доходи могат да се облагат с данък в САЩ, който не следва да надвишава 10 на сто върху брутния им размер. Доколкото САЩ са въвели облагане на доходите от дивидент, реализирани от чуждестранни лица, по вътрешното си законодателство, то спогодбата с тази държава не отменя това облагане, а само ограничава размера на дължимия данък. На основание чл. 22 "Премахване на двойното данъчно облагане" от СИДДО със САЩ за платения в чужбина данък България предвижда прилагане на метода на обикновен данъчен кредит (чл. 22, ал. 1, б. "б"). Тъй като платеният в САЩ данък надвишава дължимия в България данък върху доходите от дивиденти, то в България няма да се дължи данък върху съответния доход. Единственото условие е в САЩ да е налице ефективно внесен данък върху дивидента. Следва да се отбележи, че не съществуват правила, които задължават България да възстанови размера на разликата между внесения в САЩ данък и дължимия в България данък. В случая двойното данъчно облагане ще се избегне като България напълно се откаже да събира данък върху коментирания доход, предвид правилата на чл. 22, ал. 1 от СИДДО със САЩ, а данък ще се внесе само в последната държава.

Също така е важно да имате предвид, че на основание чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират в ГДД по чл. 50 от същия закон притежаваните акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина.

Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година акции в дружества в чужбина се посочва в част І "Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година акции и дялови участия в дружества в чужбина" на приложение №8, като в колона 2 се посочва държавата, в която е регистрирано съответното дружество, а в колона 3 - броят на акциите. В колона 4 се вписва датата на придобиване на съответните акции, а в колони 5 и 6 - общата цена на придобиването им в съответната валута и в български лева. Информацията се посочва за притежавани към 31 декември на данъчната година в дружества в чужбина, включително когато са придобити през същата година. В това приложение не се предоставя информация за извършените сделки с акции през годината, а само за притежаваните към края на годината като брой, дата и цена на придобиване акции в дружества в чужбина.

Настоящото становище е принципно, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба към датата на изготвянето му. В случаите на последващи изменения в приложимата нормативна уредба, както и когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.