ОТНОСНО: Прилагане разпоредбите на Закона за данъци върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи запитване с вх. № 94-00-81/20.05.2022 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
През 2021 г. сте сключили граждански договор с местно училище, който прилагате към запитването. Интересувате се как трябва да декларирате получения доход и да платите дължимия данък.
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 12, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, а чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България (чл. 6 и 7 от ЗДДФЛ).
На основание чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с 25 на сто разходи за дейността за доходи от възнараждения по извънтрудови правоотношения. Съгласно чл. 11, ал. 1, т. 1 и т. 2 от същия закон доходът се смята за придобит на датата на плащането - при плащане в брой или на датата на заверяване на сметката на получателя на дохода - при безналично плащане. Следователно доходите, които сте получили във връзка със сключения от Вас граждански договор, подлежи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, като облагаемият доход ще се формира по реда на чл. 30 от ЗДДФЛ.
Данъчната ставка е 10 на сто.
Доходите от друга стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ подлежат на авансово облагане съгласно чл. 43 от същия закон и деклариране по реда на чл. 55 от същия закон.
Съгласно чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ когато платец на дохода от стопанска дейност е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. Видно от приложената към запитването сметка за изплатени суми, данъкът ви е удържан от платеца на дохода.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, в качеството си на местно физическо лице имате задължение да подавате годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ, за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, както от източници в България, така и от чужбина.
За получения доход е следвало да подадете ГДД като попълните приложение № 3.
Срокът за подаване на декларация за получения през 2021 г. доход от граждански договор е от 10 януари до 30 април на 2022 г. (чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Предвид удържания Ви от платеца по гражданския договор авансов данък, няма да се формира данък за довнасяне.
При следваща кореспонденция с НАП, следва да имате предвид, че на основание чл. 85 от ДОПК регистрираните лица са длъжни да посочват идентификацията и адреса си за кореспонденция в подаваните от тях декларации, в цялата кореспонденция с НАП, както и когато това се изисква в нормативен акт. Когато писмото е изпратено по електронен път, същото следва да е подписано с електронен подпис.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
През 2021 г. сте сключили граждански договор с местно училище, приложен към запитването. Интересувате се как трябва да декларирате получения доход и да платите дължимия данък.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Съгласно чл. 6 и чл. 7 от ЗДДФЛ местните физически лица дължат данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, а чуждестранните физически лица - за доходи от източници в Република България.
На основание чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с 25 на сто разходи за дейността за доходи от възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
Съгласно чл. 11, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит:
- на датата на плащането - при плащане в брой;
- на датата на заверяване на сметката на получателя на дохода - при безналично плащане.
Следователно доходите, които сте получили във връзка със сключения от Вас граждански договор, подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, като облагаемият доход се формира по реда на чл. 30 от ЗДДФЛ. Данъчната ставка е 10 на сто.
Доходите от друга стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ подлежат на авансово облагане съгласно чл. 43 от ЗДДФЛ и на деклариране по реда на чл. 55 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато платец на дохода от стопанска дейност е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. От приложената към запитването сметка за изплатени суми е видно, че данъкът Ви е удържан от платеца на дохода.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, като местно физическо лице имате задължение да подавате годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, както от източници в България, така и от чужбина. За получения доход е следвало да подадете годишна данъчна декларация, като попълните приложение № 3. Срокът за подаване на декларацията за получения през 2021 г. доход от граждански договор е от 10 януари до 30 април 2022 г. съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ. Предвид удържания Ви от платеца по гражданския договор авансов данък, няма да се формира данък за довнасяне.
Извод: Доходът по гражданския договор за 2021 г. е облагаем с 10% данък върху общата годишна данъчна основа, формирана по чл. 30 от ЗДДФЛ след приспадане на 25% нормативно признати разходи по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, подлежи на авансово облагане и деклариране, като за 2021 г. е следвало да подадете годишна данъчна декларация с приложение № 3 в срока 10 януари - 30 април 2022 г., без да се дължи допълнителен данък поради вече удържания авансов данък.
При следваща кореспонденция с НАП следва да имате предвид, че на основание чл. 85 от ДОПК регистрираните лица са длъжни да посочват идентификацията и адреса си за кореспонденция в подаваните от тях декларации, в цялата кореспонденция с НАП, както и когато това се изисква в нормативен акт. Когато писмото е изпратено по електронен път, то следва да е подписано с електронен подпис.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по ДОПК, като при разминаване не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК и при бъдеща кореспонденция с НАП следва да се спазват изискванията на чл. 85 от ДОПК относно идентификацията и подписването.
