Изх. №ЕВ-54-30-2872
03.04 2025 г.
ЗКПО - чл. 31, ал. 1, т. 14
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, прието с вх. №ЕВ-54-30-2872/2025 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Сдружение "Х" е юридическо лице с нестопанска цел, определено за извършване на дейност в обществена полза. Основната му цел е да подпомага развитието на градската среда чрез инициативи за облагородяване и устойчиво използване на обществени пространства в рамките на общински имоти. Предвид нестопанския характер на дейността на сдружението преобладаващо инициативите се финансират чрез дарения.
Търговско дружество, на което сте управител и в което притежавате дялово участие, възнамерява на извърши дарение в полза на сдружението. Аналогично, намерение да извърши дарение в полза на сдружението има и търговско дружество, притежавано и управлявано от родителите Ви.
Дарените средства ще бъдат използвани единствено и само за реализиране за осъществяване на обществено полезната цел, а именно - благоустройство на градската среда в полза на местните общности, включително създаване на зелени площи, детски площадки и зони за отдих на територията на общински имоти.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен въпросът:
Могат ли да бъдат признати за данъчни цели, съгласно чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО, описаните разходи за дарения в полза на сдружението в размер до 10% от счетоводната печалба на дружествата (с договори за дарение и съответните отчетни документи)?
Предвид описаните обстоятелства, въпроса и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 31, ал. 1 от ЗКПО за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба), когато разходите за дарения са направени в полза на конкретно изброени лица. Сред тези лица са юридически лица с нестопанска цел със статут в обществена полза, с изключение на организации, подпомагащи културата по смисъла на Закона за меценатството (ЗМц) - чл.31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО.
Видно от учредителния акт на сдружението (чл. 1 и чл. 4 от устава), целите които си поставя - облагородяване и подобряване на градската и околоградска среда; ремонт и подобряване на паркове, детски градини и детски площадки; засаждане на дървета и други растения в градската и околоградска среда; подкрепа на екологични проекти; организиране на обучителни и културни събития за разширяване на общественото разбиране за значимостта на зелените пространства и др., го определят като организация за осъществяване на дейност в обществена полза. Няма данни сдружението да има качество на организация, подпомагаща културата по смисъла на ЗМц и да е вписана в регистъра по чл. 6, ал. 2, т. 1 от същия закон, воден от Министерство на културата.
Предвид изложеното сдружението попада сред лицата, посочени в чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО и за него е приложима цитираната разпоредба.
За да бъде признато дарението като счетоводен разход на дарителя - юридическо лице, съгласно разпоредбите на чл. 31, ал. 1 и ал. 5 следва да са изпълнени следните условия:
1. Сумата, представляваща счетоводни разходи за дарения, не може да е над 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба);
2. Общият размер на разходите за дарения, признати за данъчни цели по ал. 1 - 4 на чл. 31, не може да превишава 65 на сто от счетоводната печалба.
Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 31, ал. 6 от ЗКПО, според която не се признава за данъчни цели целият разход за дарение, когато с дарението се облагодетелстват пряко или косвено ръководителите, които го отпускат, или тези, които се разпореждат с него, или са налице доказателства, че предметът на дарението не е получен.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК),се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Сдружение "Х" е юридическо лице с нестопанска цел, определено за извършване на дейност в обществена полза. Основната му цел е подпомагане развитието на градската среда чрез инициативи за облагородяване и устойчиво използване на обществени пространства в рамките на общински имоти. Поради нестопанския характер на дейността инициативите се финансират преобладаващо чрез дарения.
Търговско дружество, на което запитващият е управител и в което притежава дялово участие, възнамерява да извърши дарение в полза на сдружението. Аналогично намерение за дарение в полза на сдружението има и търговско дружество, притежавано и управлявано от родителите на запитващия. Дарените средства ще бъдат използвани единствено за реализиране на обществено полезната цел - благоустройство на градската среда в полза на местните общности, включително създаване на зелени площи, детски площадки и зони за отдих на територията на общински имоти.
Въпрос: Могат ли да бъдат признати за данъчни цели, съгласно чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО, описаните разходи за дарения в полза на сдружението в размер до 10% от счетоводната печалба на дружествата (с договори за дарение и съответните отчетни документи)?
Предвид описаните обстоятелства, въпроса и относимата нормативна уредба, е изложено следното становище:
Съгласно чл. 31, ал. 1 от ЗКПО за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба), когато разходите за дарения са направени в полза на конкретно изброени лица. Сред тези лица са юридически лица с нестопанска цел със статут в обществена полза, с изключение на организации, подпомагащи културата по смисъла на Закона за меценатството (ЗМц) - чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО.
От учредителния акт на сдружението (чл. 1 и чл. 4 от устава) е видно, че целите, които си поставя - облагородяване и подобряване на градската и околоградска среда; ремонт и подобряване на паркове, детски градини и детски площадки; засаждане на дървета и други растения в градската и околоградската среда; подкрепа на екологични проекти; организиране на обучителни и културни събития за разширяване на общественото разбиране за значимостта на зелените пространства и др., го определят като организация за осъществяване на дейност в обществена полза.
Няма данни сдружението да има качество на организация, подпомагаща културата по смисъла на ЗМц, и да е вписано в регистъра по чл. 6, ал. 2, т. 1 от същия закон, воден от Министерство на културата.
Предвид изложеното сдружението попада сред лицата, посочени в чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО, и за него е приложима цитираната разпоредба.
За да бъде признато дарението като счетоводен разход на дарителя - юридическо лице, съгласно чл. 31, ал. 1 и ал. 5 от ЗКПО, следва да са изпълнени следните условия:
- Сумата, представляваща счетоводни разходи за дарения, не може да е над 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба);
- Общият размер на разходите за дарения, признати за данъчни цели по ал. 1 - 4 на чл. 31, не може да превишава 65 на сто от счетоводната печалба.
Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 31, ал. 6 от ЗКПО, според която не се признава за данъчни цели целият разход за дарение, когато с дарението се облагодетелстват пряко или косвено ръководителите, които го отпускат, или тези, които се разпореждат с него, или са налице доказателства, че предметът на дарението не е получен.
Извод: Разходите за дарения в полза на сдружението могат да бъдат признати за данъчни цели по чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО в размер до 10% от счетоводната печалба, при условие че са спазени ограниченията по чл. 31, ал. 1, ал. 5 и ал. 6 от ЗКПО, включително общият размер на признатите разходи за дарения да не надвишава 65% от счетоводната печалба и да не са налице обстоятелства по чл. 31, ал. 6.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
