2_528-1/27.06.2016г.
ЗДДФЛ, чл.50
ЗДДФЛ, чл.45
В дирекция ОДОП - ... е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията под №....г., в което е поставен следния въпрос: следва ли служебните бележки за получени доходи и удържан данък да бъдат приложени към ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ в оригинал или е възможно същите да се представят като копия заверени за вярност от данъчнозадълженото лице, подало декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Във връзка с поставения въпрос изразяваме следното принципно становище:
За удостоверяване на изплатен облагаем доход и на удържан данък разпоредбата на чл. 45 от ЗДДФЛ въвежда изискването работодателят, предприятието или самоосигуряващото се лице, платец на доходи по чл. 29 или чл.31 или на доходи от други източници по чл.35 да издават служебни бележки по образец, които се предоставят на работника /служителя или лицето придобило дохода в сроковете посочени в същата разпоредба.
Съгласно чл.50, ал.4 от ЗДДФЛ издадените служебни бележки по чл. 45 се прилагат към годишната данъчна декларация по чл.50, ал. 1 от закона, т.е същите се издават за представяне пред приходна администрация.
При изплащане на доход по чл.29 или чл.31 от ЗДДФЛ предприятието или самоосигуряващото се лице издава Сметката за изплатени суми, която е носител на информация, идентична с тази, съдържаща се в служебната бележка. Същата като документ, удостоверяващ отразените факти остава за съхранение при лицето, предвид липсата на нормативно изискване за прилагането и към ГДД или представянето и пред органите по приходите.
В ЗДДФЛ липсват конкретни разпоредби, от които да е видно, че издадените служебни бележки се прилагат към ГДД в оригинал. Доколкото обаче в чл.23 от закона изрично са посочени документите, които могат да бъдат приложени към декларацията като копия и това са тези, свързани с ползване на данъчни облекчения, то може да се направи извода, че служебните бележки по чл. 45 следва да са в оригинал.
Друг аргумент в подкрепа на горното е и пояснението, направено в забележките към образците на служебни бележки по чл. 45 от ЗДДФЛ, че формулярът се издава в два, респективно в три екземпляра от платеца на дохода, единият от които се прилага към годишната данъчна декларация. Тези образци на основание чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник", като за 2016г. същите са утвърдени със заповеди № ЗМФ-892/16.09.16г., №ЗМФ-1309/18.12.15г. и ЗМФ -1423/04.12.14г. на министъра на финансите.
Въпрос: следва ли служебните бележки за получени доходи и удържан данък да бъдат приложени към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в оригинал или е възможно същите да се представят като копия, заверени за вярност от данъчнозадълженото лице, подало декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ?
За удостоверяване на изплатен облагаем доход и на удържан данък разпоредбата на чл. 45 от ЗДДФЛ въвежда изискване работодателят, предприятието или самоосигуряващото се лице, платец на доходи по чл. 29 или чл. 31, или на доходи от други източници по чл. 35, да издават служебни бележки по образец. Тези служебни бележки се предоставят на работника/служителя или на лицето, придобило дохода, в сроковете, посочени в чл. 45 от закона.
Съгласно чл. 50, ал. 4 от ЗДДФЛ издадените служебни бележки по чл. 45 се прилагат към годишната данъчна декларация по чл. 50, ал. 1 от закона, т.е. те се издават за представяне пред приходната администрация.
При изплащане на доход по чл. 29 или чл. 31 от ЗДДФЛ предприятието или самоосигуряващото се лице издава "Сметка за изплатени суми". Тя съдържа информация, идентична с тази в служебната бележка, но като документ, удостоверяващ отразените факти, остава за съхранение при лицето, тъй като няма нормативно изискване да се прилага към годишната данъчна декларация или да се представя пред органите по приходите.
В ЗДДФЛ липсват конкретни разпоредби, които изрично да предвиждат, че издадените служебни бележки се прилагат към годишната данъчна декларация в оригинал. В същото време в чл. 23 от ЗДДФЛ изрично са посочени документите, които могат да бъдат приложени към декларацията като копия, и това са документите, свързани с ползване на данъчни облекчения. От това се прави извод, че служебните бележки по чл. 45 следва да се прилагат в оригинал.
Допълнителен аргумент е пояснението в забележките към образците на служебни бележки по чл. 45 от ЗДДФЛ, че формулярът се издава в два, респективно в три екземпляра от платеца на дохода, като единият от тях се прилага към годишната данъчна декларация. Тези образци, на основание чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ, се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник". За 2016 г. образците са утвърдени със заповеди № ЗМФ-892/16.09.16 г., № ЗМФ-1309/18.12.15 г. и № ЗМФ-1423/04.12.14 г. на министъра на финансите.
Извод: служебните бележки по чл. 45 от ЗДДФЛ следва да се прилагат към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в оригинал, а не като копия, заверени за вярност от данъчнозадълженото лице.
