3_1804/24.07.2015 г.
ЗДДС,чл. 26, ал. 3, т. 2;
ЗДДС,чл. 96, ал. 1, ал. 2 и ал. 6;
ЗДДС, § 1, т. 15 от ДР
Относно: формиране на облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването, "А" ООД не е регистрирано по ЗДДС лице. Същото подготвя проект за получаване на финансиране по Оперативна програма "Развитие на човешките ресурси", схема BG05M9OP001-1.003 "Ново работно място 2015".
Във връзка с изготвянето на бюджета и планирането на дейностите по проекта се поставят следните въпроси:
1. Полученото финансиране ще се счита ли за облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС?
2. Ако полученото финансиране се счита за облагаем оборот и предвид това, че проектът позволява 20 % от сумата да се получи авансово, а останалата част на междинни плащания, как следва да се определи данъчното събитие и да се документира полученото финансиране?
При така изложената непълна фактическа обстановка, съобразявайки обстоятелството, че не са приложени документи във връзка с поставените въпроси и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 1 от 06.01.2015 г.) изразяваме следното принципно становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
В ал. 2 от същата разпоредба е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
При определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчният режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката съгласно чл. 96, ал. 6 от ЗДДС.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Безвъзмездно предоставената финансова помощ (субсидии и финансирания) по своето същество не представлява обект на облагане с ДДС.
Съгласно разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, данъчната основа при доставка на територията на странатасе увеличавас всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка. Дефиниция на понятието "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" е дадена в § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС. В нея е посочено, че субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
а) покриване на загуби;
б) финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
Видно от публикуваните на сайта на Министерство на труда и социалната политика (МТСП) Насоки за кандидатстване по процедура на подбор на проекти BG05M9OP001-1.003 "Ново работно място 2015" процедурата има за цел да осигури предпоставки за създаване на устойчиви работни места за безработни и неактивни лица. Тази цел ще бъде постигната посредством комбинация от мерки за осигуряване на подходящи обучения, включително на работно място, както и предоставяне на разнообразни стимули за работодателите за разкриване на нови работни места. Също така се поставя акцент върху интеграцията на уязвимите групи на пазара на труда. Управляващият орган по проекта е МТСП, чрез главна дирекция "Европейски фондове, международни програми и проекти". В бюджета на проекта са посочени разходи за възнаграждения, разходи за обучение, разходи за закупуване на работно облекло, лични предпазни средства, оборудване и обзавеждане, разходи за трудова медицина, разходи за дейности, свързани с осигуряване на публичност, разходи за текущ ремонт и разходи за организация и управление.
В настоящия случай предвид изложеното и при положение, че финансирането по проекта ще бъде предназначено за покриване на приетите за допустими и реално извършени разходи и не е пряко обвързано с цената на предоставяни от дружеството стоки или услуги, би било налице финансиране на разходи по смисъла на § 1, т. 15, буква "б" от ДР на ЗДДС, което не попада в хипотезата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, респективно не формира облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС.
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик е длъжно да издаде фактура за извършена от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по реда на чл. 117. Предвид цитираната правна норма и при положение, че не е налице доставка между дружеството и управляващия орган следва, че за получаваните парични средства не се издава фактура. Получаването на паричните средства следва да се документира с първичен счетоводен документ, съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството.
Извън горното, следва да се отбележи, че ако лицето, предоставящо финансирането се възползва от определена стока или услуга, извършена от дружеството и паричните средства представляват възнаграждение за тази доставка, както и когато полученото финансиране е пряко обвързано с цената на последваща доставка, то същото ще участва в данъчната основа по чл. 26 от закона, респективно ще формира облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС. В този случай документирането следва да се извърши съобразно правилата на чл. 113 и чл. 114 от ЗДДС.
Според изложеното в запитването, "А" ООД не е регистрирано по ЗДДС лице и подготвя проект за получаване на финансиране по Оперативна програма "Развитие на човешките ресурси", схема BG05M9OP001-1.003 "Ново работно място 2015". Във връзка с изготвянето на бюджета и планирането на дейностите по проекта са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Полученото финансиране ще се счита ли за облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС?
Въпрос 2: Ако полученото финансиране се счита за облагаем оборот и предвид това, че проектът позволява 20 % от сумата да се получи авансово, а останалата част на междинни плащания, как следва да се определи данъчното събитие и да се документира полученото финансиране?
При посочената непълна фактическа обстановка и липса на приложени документи, становището се основава на разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС.
1. Правна рамка относно облагаем оборот и задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона.
По силата на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Съгласно чл. 96, ал. 6 от ЗДДС, при определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчният режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, когато плащането е извършено преди възникване на данъчното събитие.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Безвъзмездно предоставената финансова помощ (субсидии и финансирания) по своето естество не представлява обект на облагане с ДДС.
Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, данъчната основа при доставка на територията на страната се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка.
Определение за "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" е дадено в § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС. Според тази разпоредба, субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
- покриване на загуби;
- финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
Извод: Задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се обвързва с наличието на облагаем оборот, формиран от данъчните основи на посочените в чл. 96, ал. 2 доставки, като в данъчната основа по чл. 26, ал. 3, т. 2 се включват само субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка.
2. Характеристика на финансирането по процедура BG05M9OP001-1.003 "Ново работно място 2015"
От публикуваните на сайта на Министерство на труда и социалната политика Насоки за кандидатстване по процедура на подбор на проекти BG05M9OP001-1.003 "Ново работно място 2015" се установява, че процедурата има за цел да осигури предпоставки за създаване на устойчиви работни места за безработни и неактивни лица. Тази цел ще бъде постигната чрез комбинация от мерки за осигуряване на подходящи обучения, включително на работно място, както и чрез предоставяне на разнообразни стимули за работодателите за разкриване на нови работни места. Поставя се акцент и върху интеграцията на уязвимите групи на пазара на труда.
Управляващ орган по проекта е Министерството на труда и социалната политика, чрез главна дирекция "Европейски фондове, международни програми и проекти".
В бюджета на проекта са предвидени следните разходи:
- разходи за възнаграждения;
- разходи за обучение;
- разходи за закупуване на работно облекло;
- разходи за лични предпазни средства;
- разходи за оборудване и обзавеждане;
- разходи за трудова медицина;
- разходи за дейности, свързани с осигуряване на публичност;
- разходи за текущ ремонт;
- разходи за организация и управление.
В разглеждания случай, при условие че финансирането по проекта е предназначено за покриване на приетите за допустими и реално извършени разходи и не е пряко обвързано с цената на предоставяни от дружеството стоки или услуги, това финансиране представлява финансиране на разходи по смисъла на § 1, т. 15, буква "б" от ДР на ЗДДС. Такова финансиране не попада в хипотезата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и съответно не формира облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС.
Извод: При условие че финансирането по проекта служи за покриване на допустими и реално извършени разходи и не е пряко обвързано с цената на стоки или услуги, предоставяни от "А" ООД, полученото финансиране не формира облагаем оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС.
3. Документиране на полученото финансиране
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик е длъжно да издаде фактура за извършена от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по реда на чл. 117.
Предвид тази разпоредба и при положение, че не е налице доставка между дружеството и управляващия орган, за получаваните парични средства не се издава фактура. Получаването на паричните средства следва да се документира с първичен счетоводен документ, съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството.
Извод: Когато между "А" ООД и управляващия орган не е налице доставка по смисъла на ЗДДС, за получените суми по проекта не се издава фактура, а се съставя първичен счетоводен документ с реквизитите по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството.
4. Хипотеза на финансиране, представляващо възнаграждение за доставка
Извън горното се отбелязва, че ако лицето, предоставящо финансирането, се възползва от определена стока или услуга, извършена от дружеството, и паричните средства представляват възнаграждение за тази доставка, както и когато полученото финансиране е пряко обвързано с цената на последваща доставка, това финансиране ще участва в данъчната основа по чл. 26 от ЗДДС и съответно ще формира облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС.
В този случай документирането следва да се извърши съобразно правилата на чл. 113 и чл. 114 от ЗДДС.
Извод: Когато финансирането представлява възнаграждение за доставка или е пряко обвързано с цената на последваща доставка, то се включва в данъчната основа по чл. 26 от ЗДДС, формира облагаем оборот за регистрация по чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС и следва да се документира по реда на чл. 113 и чл. 114 от ЗДДС.
