Изх. №М-24-38-83
Дата: 28.01.2020 год.
ЗМДТ:, чл. 61з, ал. 1;
ЗМДТ, чл. 61р, ал. 1;
ДР на ЗМДТ, § 1, т. 34.
ОТНОСНО: облагане с патентен данък на доходи от дейност по предоставяне на нощувки в палатки с размер 15-20 м2 по реда на Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/
Във Вашe писмо, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. №.............11.2019 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице предлага услуга - нощувки в палатки с площ 15-20 м2, изработени от висококачествен брезент, устойчив на лоши атмосферни условия, които са разгънати върху дървени площадки и са разположени в парцел, находящ се в регулацията на територията на община ..........., т. нар. вид къмпингуване "глемпинг". Предлагащото услугата лице е собственик на парцела, върху който са разгънати палатките.
Предвид изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
1. Палатките следва ли да бъдат приети като място за настаняване и да бъдат обложени по реда на чл. 61з ЗМДТ с патентен данък и съответно нощувките с туристически данък?
2. Може ли физическо лице, което не е регистрирано като търговец, да предоставя такъв вид услуги?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 61з, ал. 1 ЗМДТ физически лица, включително еднолични търговци, които извършват дейности, посочени в приложение № 4 /патентни дейности/, се облагат с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв., и
2. лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
Видовете патентни дейности, подлежащи на облагане с патентен данък, са посочени в Приложение № 4 към глава втора, раздел VI от ЗМДТ. В т. 1 от приложението е посочено, че на облагане с данък подлежат места за настаняване с не повече от 20 стаи, категоризирани с една или две звезди или регистрирани по Закона за туризма /ЗТ/. В тези случаи данъкът се определя за стая според местонахождението на обекта.
Съгласно чл. 3, ал. 2, т. 1 от ЗТ места за настаняване са:
а/ клас А - хотели, мотели, апартаментни туристически комплекси, вилни селища, туристически селища и вили;
б/ клас Б - семейни хотели, хостели, пансиони, почивни станции, къщи за гости, стаи за гости, апартаменти за гости, бунгала и къмпинги.
Въпросът дали посочените места за нощуване представляват места за настаняване по смисъла на чл. 3, ал. 2, т. 1, б. "б" от ЗТ е от компетентността на съответната структура на Министерство на туризма. В случай че тези места за нощуване са категоризирани или регистрирани по реда на ЗТ и лицата, предоставящи услугата, отговарят на условията, поставени с чл. 61з ЗМДТ, за доходите от дейността би възникнало задължение за облагане с патентен данък.
По отношение на туристическия данък следва да се има предвид, че съгласно разпоредбата на чл. 61р, ал. 1 ЗМДТ с туристически данък се облагат нощувките. В §1, т. 34 от ДР на ЗМДТ е дадена легална дефиниция на понятието "нощувки", а именно - "нощувки" са нощувките в местата за настаняване по смисъла на ЗТ.
Предвид горното, само в случай, че на основание чл. 3, ал. 2, т. 1, б. "б" от ЗТ обектите са категоризирани или регистрирани като места за настаняване, то тогава за нощувките би възникнало задължение за облагане с туристически данък.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: физическо лице предлага услуга - нощувки в палатки с площ 15-20 м2, изработени от висококачествен брезент, устойчив на лоши атмосферни условия. Палатките са разгънати върху дървени площадки и са разположени в парцел, находящ се в регулацията на територията на община ..........., като се касае за т. нар. вид къмпингуване "глемпинг". Лицето, което предлага услугата, е собственик на парцела, върху който са разгънати палатките.
Въз основа на тази фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Палатките следва ли да бъдат приети като място за настаняване и да бъдат обложени по реда на чл. 61з ЗМДТ с патентен данък и съответно нощувките с туристически данък?
Въпрос 2: Може ли физическо лице, което не е регистрирано като търговец, да предоставя такъв вид услуги?
Съгласно чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ физически лица, включително еднолични търговци, които извършват дейности, посочени в приложение № 4 (патентни дейности), се облагат с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че са изпълнени едновременно следните условия:
- оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв.; и
- лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
Видовете патентни дейности, подлежащи на облагане с патентен данък, са посочени в приложение № 4 към глава втора, раздел VI от ЗМДТ. В т. 1 от приложението е предвидено, че на облагане с данък подлежат места за настаняване с не повече от 20 стаи, категоризирани с една или две звезди или регистрирани по Закона за туризма (ЗТ). В тези случаи данъкът се определя за стая според местонахождението на обекта.
Съгласно чл. 3, ал. 2, т. 1 от ЗТ места за настаняване са:
- клас А - хотели, мотели, апартаментни туристически комплекси, вилни селища, туристически селища и вили;
- клас Б - семейни хотели, хостели, пансиони, почивни станции, къщи за гости, стаи за гости, апартаменти за гости, бунгала и къмпинги.
Отбелязва се, че въпросът дали посочените места за нощуване (палатките в описания "глемпинг") представляват места за настаняване по смисъла на чл. 3, ал. 2, т. 1, б. "б" от ЗТ е от компетентността на съответната структура на Министерство на туризма.
В случай че тези места за нощуване са категоризирани или регистрирани по реда на ЗТ и лицата, предоставящи услугата, отговарят на условията, поставени с чл. 61з ЗМДТ, за доходите от дейността би възникнало задължение за облагане с патентен данък.
Извод: Палатките ще се облагат с патентен данък по чл. 61з ЗМДТ като места за настаняване само ако бъдат категоризирани или регистрирани като такива по ЗТ и ако са изпълнени условията на чл. 61з ЗМДТ (оборот до 50 000 лв. и липса на регистрация по ЗДДС, с посочените изключения). Преценката дали палатките са "места за настаняване" по ЗТ е в компетентността на Министерство на туризма.
По отношение на туристическия данък се посочва, че съгласно чл. 61р, ал. 1 ЗМДТ с туристически данък се облагат нощувките. В § 1, т. 34 от ДР на ЗМДТ е дадена легална дефиниция на понятието "нощувки", а именно - "нощувки" са нощувките в местата за настаняване по смисъла на ЗТ.
Предвид това, само в случай че на основание чл. 3, ал. 2, т. 1, б. "б" от ЗТ обектите (палатките) са категоризирани или регистрирани като места за настаняване, за нощувките би възникнало задължение за облагане с туристически данък.
Извод: Задължение за туристически данък по чл. 61р ЗМДТ възниква само ако палатките бъдат категоризирани или регистрирани като места за настаняване по смисъла на ЗТ; в противен случай нощувките не се облагат с туристически данък.
По втория поставен въпрос относно възможността физическо лице, което не е регистрирано като търговец, да предоставя такъв вид услуги, в становището не се съдържа изричен правен анализ или отделно разглеждане на този въпрос, извън общото посочване, че съгласно чл. 61з, ал. 1 ЗМДТ патентен данък се дължи от физически лица, включително еднолични търговци, които извършват посочените в приложение № 4 дейности при изпълнение на законовите условия.
Извод: В становището се приема, че субекти на патентния данък по чл. 61з ЗМДТ могат да бъдат физически лица, включително еднолични търговци, като не се поставя изискване лицето задължително да е регистрирано като търговец, за да извършва дейността, подлежаща на патентно облагане, при условие че са изпълнени изискванията на чл. 61з ЗМДТ и приложимите разпоредби на ЗТ.
