2_ 87/01.02.2016г.
ЗКПО - чл.208 и чл.209;
ЗКПО - чл.216;
ЗКПО, ДР - §1, т.34;
Относно: данъчно третиране на разходи за лекарства и зъболекарски услуги, предоставени на нает персонал по реда на ЗКПО.
Вие сте управител на "..............." ЕООД, като работите по договор за управление и контрол. Имате назначен един служител. Поставяте следните въпроси:
1. Считат ли се за социални разходи закупени лекарства и извършени зъболекарски услуги, за които има издадени фактури на името на фирмата, както и оформен протокол за взето решение на общото събрание.
2. Следва ли върху стойността на тези разходи да начислявате и внасяте 10% данък.
Предвид описаната фактическа обстановка и действащата към момента нормативната уредба, изразяваме следното принципно становище:
С данък върху разходите се облагат документално обоснованите социални разходи, когато са предоставени в натура на работници и служители и лица, наети по договор за управление и контрол /наети лица/ - чл.204, т.2 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/.
Съгласно чл.216 от ЗКПО данъчната ставка на данъка върху разходите е в размер на 10%.
Не подлежат на облагане с данък върху разходите социалните разходи в размер до 60 лева месечно за всяко наето лице, определени по реда на чл.208 от ЗКПО /разходи за вноски и премии за допълнително социално осигуряване и застраховки "Живот"/ и по реда на чл.209 от закона /разходи за ваучери за храна/, при спазване на реда и условията, определени в закона.
Извършваните от Вас разходи в полза на наетия персонал, в т.ч. и по договор за управление и контрол, не попадат в обхвата на чл.208 и чл.209 от ЗКПО.
За да бъдат определени изразходваните суми като социални разходи, предоставени в натура, те следва да отговарят на определението за социални разходи, дадено в т.34 на § 1 от ДР на ЗКПО: "Социални разходи, предоставени в натура са отчетените като разходи социални придобивки по чл.294 от Кодекса на труда и предоставени по реда и начина, определени от чл.293 от същия кодекс или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол. Не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и лицата по изречение второ са налице парични взаимоотношение под каквото и да е форма по отношение на получените социални придобивки".
Съгласно изложеното в запитването, извършените разходи в полза на наетия персонал са в натура, тъй като са под формата на закупени лекарства и предоставени зъболекарски услуги, а не под формата на парични средства.
Съгласно дефиницията, социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители, т.е. всяко наето от работодателя лице да има възможността да се възползва от тях, за да бъдат те определени като социален разход.
В случай, че извършените от Вас разходи отговарят на определението, дадено в т.34 на § 1 от ДР на ЗКПО, то те ще имат характера на социални разходи и ще подлежат на облагане с данък върху разходите с данъчна ставка 10%, съгласно чл.216 от закона.
За да бъдат признати за разходи, осчетоводените суми следва да са документално обосновани по реда на чл.10 от ЗКПО.
Съгласно чл.206, ал.1 от закона, разходът и данъкът върху него се признават за данъчни цели в годината на начисляването и не формират данъчна временна разлика. Данъкът е окончателен.
В случай на липса на документална обоснованост на социалните разходи, с техния размер се преобразува счетоводния финансов резултат за годината по реда на чл.26, т.2 от ЗКПО.
Когато между работодателя и лицата, получили социалните придобивки възникват парични взаимоотношения под формата на предоставяне на парични средства, тогава социалните разходи няма да се третират като предоставени в натура по реда на чл.204. т.2 от ЗКПО и според чл.205 от закона ще подлежат на облагане като доход на физическите лица по реда и при условията на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
Вие сте управител на "..............." ЕООД и работите по договор за управление и контрол. Имате назначен един служител.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Считат ли се за социални разходи закупени лекарства и извършени зъболекарски услуги, за които има издадени фактури на името на фирмата, както и оформен протокол за взето решение на общото събрание.
Въпрос 2: Следва ли върху стойността на тези разходи да начислявате и внасяте 10% данък.
Съгласно чл.204, т.2 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) с данък върху разходите се облагат документално обоснованите социални разходи, когато са предоставени в натура на работници и служители и лица, наети по договор за управление и контрол (наети лица).
Съгласно чл.216 от ЗКПО данъчната ставка на данъка върху разходите е 10%.
Не подлежат на облагане с данък върху разходите социалните разходи в размер до 60 лева месечно за всяко наето лице, определени по реда на чл.208 от ЗКПО (разходи за вноски и премии за допълнително социално осигуряване и застраховки "Живот") и по реда на чл.209 от закона (разходи за ваучери за храна), при спазване на реда и условията, определени в закона.
Извършваните от Вас разходи в полза на наетия персонал, включително и по договор за управление и контрол, не попадат в обхвата на чл.208 и чл.209 от ЗКПО.
За да бъдат определени изразходваните суми като социални разходи, предоставени в натура, те трябва да отговарят на определението за социални разходи, дадено в т.34 на § 1 от допълнителните разпоредби на ЗКПО:
"Социални разходи, предоставени в натура са отчетените като разходи социални придобивки по чл.294 от Кодекса на труда и предоставени по реда и начина, определени от чл.293 от същия кодекс или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол. Не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и лицата по изречение второ са налице парични взаимоотношение под каквото и да е форма по отношение на получените социални придобивки".
Съгласно изложеното в запитването, извършените разходи в полза на наетия персонал са в натура, тъй като са под формата на закупени лекарства и предоставени зъболекарски услуги, а не под формата на парични средства.
Съгласно дефиницията, социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители, т.е. всяко наето от работодателя лице да има възможност да се възползва от тях, за да бъдат те определени като социален разход.
В случай че извършените от Вас разходи отговарят на определението, дадено в т.34 на § 1 от ДР на ЗКПО, те ще имат характера на социални разходи и ще подлежат на облагане с данък върху разходите с данъчна ставка 10%, съгласно чл.216 от закона.
За да бъдат признати за разходи, осчетоводените суми трябва да са документално обосновани по реда на чл.10 от ЗКПО.
Съгласно чл.206, ал.1 от закона, разходът и данъкът върху него се признават за данъчни цели в годината на начисляването и не формират данъчна временна разлика. Данъкът е окончателен.
В случай на липса на документална обоснованост на социалните разходи, с техния размер се преобразува счетоводният финансов резултат за годината по реда на чл.26, т.2 от ЗКПО.
Когато между работодателя и лицата, получили социалните придобивки, възникват парични взаимоотношения под формата на предоставяне на парични средства, тогава социалните разходи няма да се третират като предоставени в натура по реда на чл.204, т.2 от ЗКПО и според чл.205 от закона ще подлежат на облагане като доход на физическите лица по реда и при условията на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Извод: Закупените лекарства и зъболекарски услуги, фактурирани на дружеството и предоставени в натура на наетите лица, могат да се третират като социални разходи, ако отговарят на определението по § 1, т.34 от ДР на ЗКПО (включително изискването да са достъпни за всички наети лица), като в този случай подлежат на облагане с 10% данък върху разходите по чл.216 от ЗКПО, при спазване на изискванията за документална обоснованост; при липса на документална обоснованост разходите увеличават счетоводния финансов резултат, а ако са предоставени под формата на парични средства, се облагат като доход на физическите лица по ЗДДФЛ.
