2_ 150/21.02.2022 г.
чл.118, ал.3а от ЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно осигурителна практика" .... е постъпило Ваше писмено запитване, отнасящо се до дейността на ......заведено в регистъра на дирекцията, с вх. №........, в което сте изложили следната фактическа обстановка:
На дружеството предстои да стартира дейност като търговски посредник, действащ от името и за сметка на множество търговци, като за целта ще управлява електронен интерфейс, по смисъла на чл.14а от ЗДДС. Крайните потребители ще бъдат други търговци или ФЛ от държави членки на ЕС.
Плащането ще се осъществява чрез кредитни и дебитни карти, Pay Pal и банков превод, като сумите по продажбите ще бъдат превеждани по сметка на търговския посредник /дружеството/, задържани до момента на получаване на стоката от крайния потребител и превеждани по сметка на основния доставчик, след приспадане на комисионна за посредническата дейност.
С цел доизясняване на фактическата обстановка, с писмо №........., към ДЗЛ бяха отправени въпроси относно какви стоки ще се продават на сайта, който ще управлява дружеството, в коя държава са установени доставчиците на тези стоки, от къде ще се транспортират стоките, както и ще осъществяват ли доставчиците дистанционни продажби на стоки на територията на ЕС, внасяни от трети страни или територии под формата на пратки със собствена стойност, ненадвишаващи левовата равностойност на 150 евро, по смисъла на чл.14а, ал.5, т.2 от ЗДДС.
Поставени бяха и въпроси относно ангажираността на дружеството с доставянето на стоките, с разрешаването на фактурирането на разходите на клиента, във връзка с направеното плащане и с определяне на условията при които се извършва доставката.
Необходимо беше да се изясни също, имат ли доставчиците на стоки свои електронни магазини на Вашата платформа, където стоките им ще бъдат отделени от тези на останалите, чрез посочени от търговците име/псевдоним/идентификатор?
Отговори на поставените от нас въпроси, са получени с писмо № .......... Става ясно, че дружеството ще предлага на платформата си стоки от всякакъв тип, с изключение на хранителни стоки, алкохол, цигари и всички други, забранени от закона стоки. Доставчиците ще са български производители.
Транспортът на стоките ще се организира от лицензиран спедитор, като стоките ще се транспортират от България. Доставката ще бъде за сметка на крайния клиент, без пряк ангажимент от страна на сайта. Ще има препратка към официалните страници на лицензирани спедитори, извършващи доставки в Европа. По преценка и договорка на крайния потребител /клиент/ и доставчика на стоки /български производител/, транспортът може да бъде организиран от самите тях.
Крайният клиент ще заплаща стоката по сметка на търговския посредник и след безпроблемното осъществяване на доставката или след изготвянето на товарителница от транспортната фирма, ще удържа комисионна и ще превежда парите на доставчика /производител/. Посредникът няма да се ангажира с доставянето на стоките.
Става ясно също, че доставчиците на стоки по скоро няма да имат свои електронни магазини на платформата, а на сайта ще има само снимки на определени артикули.
С писмо № ................дружеството предоставя допълнителна информация, с която уточнява, че крайни потребители ще бъдат единствено юридически лица,както и че фактури за доставените стоки ще се издават от доставчика, а дружеството като посредник ще издава фактури на доставчика за удържаната комисионна.
Поставени са следните въпроси:
1. На какви задължителни регистрации, свързани с данъчното право и производства подлежи дружеството;
2. Кои разпоредби на ЗДДС, Наредба Н-18 от 2006 г. и Закона за електронната търговия следва да бъдат приложени;
4. Приложим ли е чл.118, ал.3а от ЗДДС в конкретният случай и ако да, в кой член от наредбата, предвид чл.118, ал.4 от ЗДДС, попада дружеството, като се има предвид, че същото ще действа от една страна от името и за сметка на основните доставчици на стоки и от друга страна от името и за сметка на крайните потребители /търговци или ДНЗФЛ/, тъй като са потребители от страни извън територията на България, но в рамките на ЕС?
С оглед изложената фактическа обстановка в запитването и допълнително приложените към същото писмени обяснения, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) и Наредба Н-18 изразявам следното становище:
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
От изложеното по-горе става ясно, че .....ООД ще осъществява услуги на други търговци /производители на стоки/ от България, като представя стоките им за продажба в своята интернет платформа. Мястото на изпълнение на тази доставка следва да се определи по чл.21, ал.2 от ЗДДС и ще е там където е установен получателят ДЗЛ /производител на стоките/ - на територията на страната.
От информационната система на НАП се констатира, че ..... ООД е регистрирано лице по ЗДДС на 19.05.2011 г.
В чл.82, ал.1 от ЗДДС е указано, че данъкът е изискуем от регистрирано по ЗДДС лице - доставчик по облагаема доставка, с изключение на случаите по ал. 4 и 5 на разпоредбата.
Предвид чл.54, ал.2 от ППЗДДС при доставка на услуга по чл. 21, ал. 1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл. 54, ал.1, т.1 от ППЗДДС регистрирано лице, за което данъкът е станал изискуем, е длъжно да го начисли, като издаде данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред.
В тази връзка, за предоставените услуги на производителите на стоки, дружеството трябва да издаде фактура, в която да начисли ДДС, със ставка 20 на сто.
Относно въпросите свързани с приложението на чл.14а от ЗДДС, следва да имате предвид, че в ал.5 на разпоредбата са посочени доставките, които се улесняват от електронния интерфейс.
Разпоредбата на чл.14а, ал.5, т.4 от ЗДДС би се приложила само в случаите когато е налице вътреобщностна дистанционна продажба на стоки на територията на Европейския съюз, при която крайните получатели са данъчно незадължени лица. Предвид направените от Вас допълнителни уточнения крайните получатели са юридически лица.
За повече информация относно ДЗЛ, което управлява електронен интерфейс - считан за доставчик субект може да намерите в Наръчника по ЗДДС, фиш X.21, публикуван на адрес: https://nra.bg/wps/portal/nra/zakonodatelstvo/zakonodatelstvo
Относно поставените въпроси, свързани с регистрацията на дружеството като електронен магазин по реда на Наредба Н-18 и приложението на чл.118, ал.3 от ЗДДС е изготвено становище, което е препратено за отговор по компетентност до Дирекция ДОМ при ЦУ на НАП.
Следва да имате предвид също, че въпросите свързани Закона за електронната търговия са извън компетентността на НАП.
На дружеството предстои да започне дейност като търговски посредник, действащ от името и за сметка на множество търговци, като за целта ще управлява електронен интерфейс по смисъла на чл.14а от ЗДДС. Крайните потребители ще бъдат други търговци или физически лица от държави членки на ЕС. Плащането ще се извършва чрез кредитни и дебитни карти, PayPal и банков превод. Сумите по продажбите ще се превеждат по сметка на търговския посредник (дружеството), ще се задържат до момента на получаване на стоката от крайния потребител и след това ще се превеждат по сметка на основния доставчик, след приспадане на комисионна за посредническата дейност.
С писмо до дружеството са поставени въпроси относно: какви стоки ще се продават на сайта, който ще управлява дружеството; в коя държава са установени доставчиците на тези стоки; от къде ще се транспортират стоките; ще осъществяват ли доставчиците дистанционни продажби на стоки на територията на ЕС, внасяни от трети страни или територии под формата на пратки със собствена стойност, ненадвишаваща левовата равностойност на 150 евро по смисъла на чл.14а, ал.5, т.2 от ЗДДС. Поставени са и въпроси относно ангажираността на дружеството с доставянето на стоките, с разрешаването на фактурирането на разходите на клиента във връзка с направеното плащане и с определяне на условията, при които се извършва доставката. Необходимо е било да се изясни и дали доставчиците на стоки имат свои електронни магазини на платформата, където стоките им ще бъдат отделени от тези на останалите чрез посочени от търговците име/псевдоним/идентификатор.
С последващо писмо дружеството е дало отговори на поставените въпроси. Посочено е, че на платформата ще се предлагат стоки от всякакъв тип, с изключение на хранителни стоки, алкохол, цигари и всички други стоки, забранени от закона. Доставчиците ще са български производители. Транспортът на стоките ще се организира от лицензиран спедитор, като стоките ще се транспортират от България. Доставката ще бъде за сметка на крайния клиент, без пряк ангажимент от страна на сайта. На сайта ще има препратка към официалните страници на лицензирани спедитори, извършващи доставки в Европа. По преценка и договорка между крайния потребител (клиент) и доставчика на стоки (български производител) транспортът може да бъде организиран от самите тях. Крайният клиент ще заплаща стоката по сметка на търговския посредник и след безпроблемното осъществяване на доставката или след изготвянето на товарителница от транспортната фирма посредникът ще удържа комисионна и ще превежда парите на доставчика (производител). Посредникът няма да се ангажира с доставянето на стоките. Посочено е също, че доставчиците на стоки по-скоро няма да имат свои електронни магазини на платформата, а на сайта ще има само снимки на определени артикули.
С друго писмо дружеството предоставя допълнителна информация, че крайни потребители ще бъдат единствено юридически лица, както и че фактурите за доставените стоки ще се издават от доставчика, а дружеството като посредник ще издава фактури на доставчика за удържаната комисионна.
Поставени въпроси:
Въпрос 1: На какви задължителни регистрации, свързани с данъчното право и производства подлежи дружеството?
Въпрос 2: Кои разпоредби на ЗДДС, Наредба Н-18 от 2006 г. и Закона за електронната търговия следва да бъдат приложени?
Въпрос 3: Към коя категория данъчно задължени лица се причислява дружеството, предвид формулировката на закона "данъчно задължено лице, което управлява електронен интерфейс", като електронен магазин ли се третира дейността или се прилагат други изисквания, различни от тези за електронен магазин?
Въпрос 4: Приложим ли е чл.118, ал.3а от ЗДДС в конкретния случай и ако да, в кой член от Наредба Н-18, предвид чл.118, ал.4 от ЗДДС, попада дружеството, като се има предвид, че същото ще действа от една страна от името и за сметка на основните доставчици на стоки и от друга страна от името и за сметка на крайните потребители (търговци или данъчно незадължени физически лица), тъй като са потребители от страни извън територията на България, но в рамките на ЕС?
Правен анализ по ЗДДС и ППЗДДС
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Въз основа на изложената фактическа обстановка се приема, че дружеството ще осъществява услуги към други търговци (производители на стоки) от България, като представя стоките им за продажба в своята интернет платформа. Мястото на изпълнение на тази доставка следва да се определи по чл.21, ал.2 от ЗДДС и ще е там, където е установен получателят - данъчно задължено лице (производител на стоките), а именно на територията на страната.
От информационната система на НАП се установява, че дружеството е регистрирано лице по ЗДДС от 19.05.2011 г.
Съгласно чл.82, ал.1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по ЗДДС лице - доставчик по облагаема доставка, с изключение на случаите по ал.4 и 5 на същата разпоредба.
Съгласно чл.54, ал.2 от ППЗДДС при доставка на услуга по чл.21, ал.1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл.54, ал.1, т.1 от ППЗДДС регистрирано лице, за което данъкът е станал изискуем, е длъжно да го начисли, като издаде данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред.
В тази връзка за предоставените услуги на производителите на стоки дружеството следва да издава фактура, в която да начислява ДДС със ставка 20 на сто.
Извод: Услугите на посредничество, които дружеството предоставя на българските производители, са облагаеми доставки с място на изпълнение на територията на страната по чл.21, ал.2 от ЗДДС, като регистрираното по ЗДДС дружество е длъжно да начислява ДДС със ставка 20% чрез издаване на фактура.
Относно приложението на чл.14а от ЗДДС
Относно въпросите, свързани с приложението на чл.14а от ЗДДС, се посочва, че в ал.5 на тази разпоредба са изброени доставките, които се улесняват от електронния интерфейс.
Разпоредбата на чл.14а, ал.5, т.4 от ЗДДС би се приложила само в случаите, когато е налице вътреобщностна дистанционна продажба на стоки на територията на Европейския съюз, при която крайните получатели са данъчно незадължени лица.
С оглед направените от дружеството допълнителни уточнения крайните получатели са юридически лица.
За повече информация относно данъчно задължено лице, което управлява електронен интерфейс и се счита за доставчик, се посочва, че може да се ползва Наръчникът по ЗДДС, фиш X.21, публикуван на адрес: "https://nra.bg/wps/portal/nra/zakonodatelstvo/zakonodatelstvo".
Извод: Чл.14а, ал.5, т.4 от ЗДДС не намира приложение в разглеждания случай, тъй като крайните получатели по модела на работа на дружеството са юридически лица, а нормата се отнася до вътреобщностни дистанционни продажби към данъчно незадължени лица.
Относно чл.118 от ЗДДС, Наредба Н-18 и Закона за електронната търговия
Относно поставените въпроси, свързани с регистрацията на дружеството като електронен магазин по реда на Наредба Н-18 и приложението на чл.118, ал.3 от ЗДДС, е изготвено отделно становище, което е препратено за отговор по компетентност до дирекция "ДОМ" при ЦУ на НАП.
Посочва се също, че въпросите, свързани със Закона за електронната търговия, са извън компетентността на НАП.
Извод: По въпросите за регистрацията като електронен магазин и приложението на чл.118 от ЗДДС и Наредба Н-18 отговорът ще бъде даден от компетентната дирекция "ДОМ" при ЦУ на НАП, а въпросите по Закона за електронната търговия не се разглеждат от НАП поради липса на компетентност.
