НАП: Прилагане на нулева ставка по чл. 28 ЗДДС при износ на стоки чрез пощенски пратки до трета страна

Дружеството е регистрирано по ЗДДС и извършва търговия на едро и дребно с нови детски дрехи, закупувани предимно от Великобритания и други държави членки на ЕС. Разполага с интернет сайт за електронна онлайн търговия с детски дрехи.

При продажби на нови детски дрехи на физически лица - данъчно незадължени лица, граждани на Руската федерация, чрез електронния сайт, дружеството издава фактура в 5-дневен срок от датата на плащането. Плащането се извършва с дебитна или кредитна карта. Стоката се изпраща до получателя чрез "Български пощи" ЕАД.

Когато пратката е над 2 кг, "Български пощи" ЕАД съставя документ по образец - митническа колетна декларация, от която екземпляр не остава за изпращача. За получената куриерска услуга дружеството получава фактура от "Български пощи" ЕАД, съдържаща информация за получателя на стоката, страната (мястото) на доставка, изпращача, теглото и баркод тракинг номер. За изпратената в Русия стока дружеството не разполага с митническа декларация по образец.

Въпрос: При онлайн търговия с нови детски дрехи на физически лица, граждани на Руска Федерация, които ще използват детските дрехи единствено и само за лични нужди, следва ли да се начислява ДДС и на какво основание?

Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока по смисъла на чл. 6, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които законът предвижда друго.

Мястото на изпълнение при доставка на стока е уредено в чл. 17 от ЗДДС. Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.

Тъй като стоките се намират на територията на страната към момента на изпращането или започване на превоза им към получателя, мястото на изпълнение на доставката на стоките е на територията на страната.

В чл. 28 от ЗДДС са посочени случаите, при които е налице облагаема доставка с нулева ставка на данъка, а именно:

• чл. 28, т. 1 от ЗДДС - доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика;
• чл. 28, т. 2 от ЗДДС - доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната; тази разпоредба не се прилага, когато стоките са предназначени за зареждане, оборудване и снабдяване на плавателни съдове и въздухоплавателни средства, които се използват за спортни и развлекателни цели или за лични нужди.

За доказване на доставките по чл. 28, т. 1 и т. 2 от ЗДДС доставчикът следва да разполага с документите, регламентирани в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС:

• чл. 21, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС - митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, заверен след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение, или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ съгласно митническото законодателство;
• чл. 21, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС - фактура за доставката;
• чл. 21, ал. 1, т. 3 от ППЗДДС - документ за превоза на тези стоки.

Съгласно чл. 148, ал. 1, т. 3 от ППЗМ и чл. 149, ал. 1 от ППЗМ, при износ на стоки с търговски характер чрез пощенска пратка на стойност до 800 евро, които не подлежат на облагане с митни сборове, стоките се считат за декларирани пред митническите органи в момента, в който са приети от пощенската служба.

Съгласно чл. 148, ал. 1, т. 4 от ППЗМ, когато стоките подлежат на облагане с износни митни сборове, пощенските пратки се считат за декларирани в момента на представянето им пред митническите органи, изпращани с писмо или колет, при условие че са придружени от етикет CN 22 и/или декларация CN 23 и/или CP 72.

В този случай, съгласно чл. 804, ал. 2 от ППЗМ, оформянето на пощенските пратки се извършва с издаване на квитанция за износ и със заверка с подпис и печат върху етикет CN 22 или върху декларация CN 23 и/или CP 72.

Предвид гореизложеното, за прилагане на нулева ставка за доставката по чл. 28 от ЗДДС следва да разполагате с митнически документ, в който сте вписан като износител на стоките, или с друг документ, удостоверяващ износа. Документи, различни от посочените в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, не могат да послужат самостоятелно за удостоверяване на доставката по чл. 28 от ЗДДС.

Следва да се има предвид, че ако не се снабдите с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС до изтичане на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, на основание чл. 39 от ППЗДДС се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай данъкът се начислява чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем.

Когато впоследствие се снабдите с необходимите документи, следва да се коригира резултатът от корекцията чрез анулиране на протокола. За анулирането не се издава нов протокол. Анулирането се извършва в 5-дневен срок, считано от датата, на която лицето се е снабдило с необходимите документи.

Извод: Доставките на нови детски дрехи до физически лица - граждани на Руската федерация, при които стоките се изпращат от територията на страната, са с място на изпълнение на територията на страната и могат да се облагат с нулева ставка по чл. 28 от ЗДДС само ако са налице и се съхраняват документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, удостоверяващи износа; при липса на тези документи в предвидения срок доставката се счита облагаема със ставка 20 на сто и данъкът се начислява по реда на чл. 39 от ППЗДДС и чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, с последваща корекция при по-късно снабдяване с необходимите документи.