3_284/11.02.2016 г.
ЗДДС, чл. 118, ал. 8;
ЗДДС, чл. 119;
Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, чл. 3, ал. 2, ал. 3, ал. 7, ал. 12, ал. 13, ал. 14;
Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, чл. 30;
Относно: регистриране и отчитане на зареждания на земеделска техника с течни горива за собствени нужди по реда на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства (Наредба № Н-18/2006 г. на МФ)
Съгласно фактическата обстановка в запитването, ППК "X" извършва зареждане на собствената земеделска техника с дизелово гориво. Зарежданията се отчитат чрез електронна система с фискална памет (ЕСФП), снабдена със средства за измерване на разход (нивомерна измервателна система за обем на течни горива), като при доставка на гориво данните за получените количества гориво се въвеждат и предават към НАП чрез фискалното устройство. При зареждане на земеделската техника за собствени нужди в ЕСФП е заложено да се отчита цена на зареденото количество в размер на 1 лв. на литър.
Предвид горното се поставят въпросите трябва ли да се подават към НАП протоколи или нещо друго, с което да се приспада ДДС, за да не се получава двойно подаване на данни към НАП и как следва да се процедира счетоводно?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 95 от 08.12.2015г.) и Наредба № Н-18/2006 г. на МФ (обн. ДВ, бр.106 от 27 декември 2006г., последно изм. ДВ, бр.84 от 30.10.2015г.), изразяваме следното становище:
Съгласно ал. 8 на чл. 118 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на наредбата по ал. 4 (Наредба № Н-18/2006 г. на МФ).
На основание чл. 3, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФлице, което извършва продажби на течни горива чрез средства за измерване на разход, е длъжно да регистрира и отчита продажбите на течни горива чрез издаване на фискална касова бележка от ЕСФП, включително за платените чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод или пощенски паричен превод по ал. 1. Всяко лице по ал. 2 е длъжно да предава на НАП по установената дистанционна връзка и данни, които дават възможност за определяне на наличните количества горива в резервоарите за съхранение в обектите за търговия на течни горива. За тази цел като средство за измерване от одобрен тип се използва нивомерна измервателна система за обем на течни горива с информационен изход за свързване към централно регистриращо устройство на ЕСФП, която отговаря на изискванията, посочени в приложение № 19 и подлежи на метрологичен контрол (чл. 3, ал. 3 от наредбата).
По силата на чл. 3, ал. 12 от наредбата лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от стационарни подземни резервоари за съхранение на горива или неподвижно прикрепени към земята резервоари с вместимост над 1000 литра, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на ал. 2 и 3, с изключение зареждане на течни горива на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление.
Лицата, които правят изключение от този ред, са изброени в ал. 13 и ал. 14 от Наредба № Н-18/2006 г. Алинея 12 не се прилага от лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от съд/съдове с обща вместимост до 1000 литра включително, като общото заредено количество гориво за календарната година не трябва да превишава 2000 литра, както и от лице, регистрирано като земеделски производител, което извършва зареждане за собствени нужди с течни горива на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника, регистрирана по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горската техника, от резервоари, които не са стационарни подземни резервоари (чл. 3, ал. 13 от Наредбата). На основание чл. 3, ал. 14 от същият нормативен акт лицата, които извършват зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от подвижни резервоари (мобилни автоцистерни), както и на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление, както и в случаите по ал. 13, подават данни за получените количества горива като получатели по доставка по реда на чл. 59а, ал. 3.
От фактическата обстановка в запитването става ясно, че има монтирана ЕСФП, от което следва, че съществува задължението да се регистрира и отчита зареждането по реда на чл. 3, ал. 2 и 3 от наредбата, т.е. чрез ЕСФП,снабден снивомерна измервателна система.
С цел прецизиране на отчитанетона заредените количества горива чрез електронни системис фискална памет от данъчно задължените лица, които за целите на независимата си икономическа дейност извършват зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, в чл. 3, ал. 7 отНаредба № Н-18/2006г. на МФ е предвиден специален ред за отчитане на оборота от тези зареждания. Предвид липсата на продажба, при зареждане за собствени нужди, натрупаният оборот се приключва с вид плащане"резерв 2" - "вътрешно потребление" (чл. 3, ал. 7 от наредбата). При изпълнение на регламентираното задължение лицата предават по установената дистанционна връзка с НАП данни за наличното количество гориво от нивомерните измервателни системи и данни за заредените количества горива, включително и за собствени нужди.
За правилното регистриране и отчитане на извършените зареждания на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди е необходимо да бъде спазена разпоредбата на чл. 30 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, съгласно която лицето по чл. 3 задължително прикрепва фискалните касови бележки за количествата гориво, издадени във връзка с вътрешен оборот, проверки на БИМ или ДАМТН, проби, обезвъздушаване и други служебни операции към регламентираните за тези събития документи. Тези документи са основание за намаляване на дневния оборот.
Регистрирането, отчитането и документирането на извършените зареждания на течни горива за собствени нужди по описания по - горе редизключва съставянето наотчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.
Освен това следва да имате предвид и разпоредбите на чл. 3, ал.1 и ал. 2 от Закона за счетоводството (ЗСч) ( обн. ДВ бр. 95/2015 г.), според които текущото счетоводно отчитане се организира по реда на този закон и се извършва по способа на двустранното счетоводно записване, като предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на всички стопански операции, които водят до изменения на имущественото и финансовото им състояние, финансовите резултати от дейността, паричните потоци и собствения капитал, в хронологичен ред. Законосъобразното счетоводно отразяване следва да бъде съобразено с т.4.4 от Общите разпоредби на Национални стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия (НСФОМСП), която регламентира, че приход е нарастването на икономическата изгода през отчетния период под формата на придобиване на активи или намаляване на пасивите, което води до нарастване на собствения капитал, освен онова, което подлежи на разпределяне между собствениците на капитала, и преоценката, отразена в собствения капитал. Във връзка с цитираната нормативна уредба при положение, че зареденото до момента гориво за собствени нужди, отчетено чрез ЕСФП, е отразено счетоводно по горепосочения начин, то този оборот няма да бъде счетен за приход, както за счетоводни, така и за данъчни цели.
ППК "X" зарежда собствена земеделска техника с дизелово гориво. Зарежданията се отчитат чрез електронна система с фискална памет (ЕСФП), снабдена със средство за измерване на разход - нивомерна измервателна система за обем на течни горива. При доставка на гориво данните за получените количества се въвеждат и предават към НАП чрез фискалното устройство. При зареждане на земеделската техника за собствени нужди в ЕСФП е заложена цена 1 лв. на литър за зареденото количество.
Въпрос: трябва ли да се подават към НАП протоколи или нещо друго, с което да се приспада ДДС, за да не се получава двойно подаване на данни към НАП и как следва да се процедира счетоводно?
Съгласно чл. 118, ал. 8 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на наредбата по ал. 4 - Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
На основание чл. 3, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на течни горива чрез средства за измерване на разход, е длъжно да регистрира и отчита продажбите на течни горива чрез издаване на фискална касова бележка от ЕСФП, включително за платените чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод или пощенски паричен превод по ал. 1.
Всяко лице по ал. 2 е длъжно да предава на НАП по установената дистанционна връзка и данни, които дават възможност за определяне на наличните количества горива в резервоарите за съхранение в обектите за търговия на течни горива. За тази цел като средство за измерване от одобрен тип се използва нивомерна измервателна система за обем на течни горива с информационен изход за свързване към централно регистриращо устройство на ЕСФП, която отговаря на изискванията, посочени в приложение № 19 и подлежи на метрологичен контрол (чл. 3, ал. 3 от наредбата).
По силата на чл. 3, ал. 12 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от стационарни подземни резервоари за съхранение на горива или неподвижно прикрепени към земята резервоари с вместимост над 1000 литра, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на ал. 2 и 3, с изключение зареждане на течни горива на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление.
Лицата, които правят изключение от този ред, са изброени в чл. 3, ал. 13 и ал. 14 от Наредба № Н-18/2006 г. Съгласно чл. 3, ал. 13 ал. 12 не се прилага от лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от съд/съдове с обща вместимост до 1000 литра включително, като общото заредено количество гориво за календарната година не трябва да превишава 2000 литра, както и от лице, регистрирано като земеделски производител, което извършва зареждане за собствени нужди с течни горива на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника, регистрирана по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горската техника, от резервоари, които не са стационарни подземни резервоари.
На основание чл. 3, ал. 14 от същия нормативен акт лицата, които извършват зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от подвижни резервоари (мобилни автоцистерни), както и на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление, както и в случаите по ал. 13, подават данни за получените количества горива като получатели по доставка по реда на чл. 59а, ал. 3.
От фактическата обстановка в запитването е видно, че е монтирана ЕСФП. От това следва, че съществува задължение да се регистрира и отчита зареждането по реда на чл. 3, ал. 2 и 3 от наредбата, тоест чрез ЕСФП, снабден с нивомерна измервателна система.
С цел прецизиране на отчитането на заредените количества горива чрез електронни системи с фискална памет от данъчно задължените лица, които за целите на независимата си икономическа дейност извършват зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, в чл. 3, ал. 7 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ е предвиден специален ред за отчитане на оборота от тези зареждания. Предвид липсата на продажба при зареждане за собствени нужди, натрупаният оборот се приключва с вид плащане "резерв 2" - "вътрешно потребление" (чл. 3, ал. 7 от наредбата).
При изпълнение на това задължение лицата предават по установената дистанционна връзка с НАП данни за наличното количество гориво от нивомерните измервателни системи и данни за заредените количества горива, включително и за собствени нужди.
За правилното регистриране и отчитане на извършените зареждания на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди следва да бъде спазена разпоредбата на чл. 30 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ. Съгласно чл. 30 лицето по чл. 3 задължително прикрепва фискалните касови бележки за количествата гориво, издадени във връзка с вътрешен оборот, проверки на БИМ или ДАМТН, проби, обезвъздушаване и други служебни операции, към регламентираните за тези събития документи. Тези документи са основание за намаляване на дневния оборот.
Регистрирането, отчитането и документирането на извършените зареждания на течни горива за собствени нужди по описания по-горе ред изключва съставянето на отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.
Освен това следва да се имат предвид разпоредбите на чл. 3, ал. 1 и ал. 2 от Закона за счетоводството (обн. ДВ, бр. 95/2015 г.). Съгласно тях текущото счетоводно отчитане се организира по реда на този закон и се извършва по способа на двустранното счетоводно записване, като предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на всички стопански операции, които водят до изменения на имущественото и финансовото им състояние, финансовите резултати от дейността, паричните потоци и собствения капитал, в хронологичен ред.
Законосъобразното счетоводно отразяване следва да бъде съобразено с т. 4.4 от Общите разпоредби на Национални стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия (НСФОМСП), която регламентира, че приход е нарастването на икономическата изгода през отчетния период под формата на придобиване на активи или намаляване на пасивите, което води до нарастване на собствения капитал, освен онова, което подлежи на разпределяне между собствениците на капитала, и преоценката, отразена в собствения капитал.
Във връзка с цитираната нормативна уредба, при положение че зареденото до момента гориво за собствени нужди, отчетено чрез ЕСФП, е отразено счетоводно по горепосочения начин, този оборот няма да бъде счетен за приход както за счетоводни, така и за данъчни цели.
Извод: Зарежданията на гориво за собствени нужди следва да се регистрират и отчитат чрез ЕСФП с нивомерна система по реда на чл. 3, ал. 2, 3 и 7 и чл. 30 от Наредба № Н-18/2006 г., като оборотът от тези зареждания се приключва с вид плащане "резерв 2" - "вътрешно потребление", документите служат за намаляване на дневния оборот, не се съставя отчет по чл. 119 от ЗДДС, а при правилно счетоводно отразяване този оборот не се признава за приход нито за счетоводни, нито за данъчни цели.
