НАЦИОНАЛНААГЕНЦИЯЗАПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНОУПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № М-94-Е-293
Дата: 03.12.2015 год.
ЗДДФЛ, чл. 22в;
ЗДДФЛ, чл. 22г.
По повод Ваше запитване, постъпило в ЦУ на НАП по електронната поща и заведено с вх. № М-94-Е-293 от 19.11.2015 г., Ви уведомявам следното:
В запитването сте поставили следните въпроси във връзка с възможността за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ):
- Ако детето е с увреждане има ли правно основание за едновременно ползване на данъчните облекчения по чл. 22в и по чл. 22г от ЗДДФЛ?
- При две деца с увреждания, годишната данъчна основа за всяко дете ли се намалява с 2000 лв. или независимо от броя на децата с увреждания това е сумата общо за всички децас увреждания?
Предвид така формулираните въпроси и действащата нормативна уредба, изразявам следното становище:
В разпоредбата на чл. 22в от ЗДДФЛ е посочено, че местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, ползват данъчно облекчение за деца, като приспадат от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17:
1. двеста лв. - при едно ненавършило пълнолетие дете;
2. четиристотин лв. - при две ненавършили пълнолетие деца;
3. шестстотин лв. - при три и повече ненавършили пълнолетие деца.
Данъчното облекчение за деца се прилага, когато кумулативно са налице всички условия и обстоятелства, изрично посочени в разпоредбата на чл. 22в от ЗДДФЛ.
Данъчното облекчение за деца с увреждания е регламентирано в чл. 22г от ЗДДФЛ и всички необходими условия и обстоятелства за ползването му са заложени в тази разпоредба, като до голяма степен те са сходни с тези, приложими по отношение на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ. На основание чл. 22г от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 на местни физически лица и на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, се намалява с 2000 лв. за отглеждане на дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, определени с влязло в сила решение на компетентен орган.
Важно е да се отбележи, че двете данъчни облекчения са самостоятелни правни основания и при наличието на всички необходими обстоятелства и условия за прилагането им, е възможно да се ползват и двете данъчни облекчения едновременно за едно и също дете. По отношение на данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ е посочен размер на данъчното облекчение за едно дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане и не е фиксиран максимален брой на децата, за които това облекчение може да се ползва.
Следователно, и с оглед поставените въпроси, за две деца с увреждания (при наличието на всички необходими условия и обстоятелства) сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ може да се намали с 4400 лв. (400 лв. размер на данъчното облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ и 4000 лв. размер данъчното облекчение по чл. 22 г от ЗДДФЛ).
ЗАМ. ИзпълнителенДиректорна
НАЦИОНАЛНАТААГЕНЦИЯЗА
ПРИХОДИТЕ:
/Г. ДИМИТРОВА/
В запитването са поставени следните въпроси относно възможността за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ):
Въпрос 1: Ако детето е с увреждане има ли правно основание за едновременно ползване на данъчните облекчения по чл. 22в и по чл. 22г от ЗДДФЛ?
Въпрос 2: При две деца с увреждания, годишната данъчна основа за всяко дете ли се намалява с 2000 лв. или независимо от броя на децата с увреждания това е сумата общо за всички деца с увреждания?
Съгласно разпоредбата на чл. 22в от ЗДДФЛ, местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, ползват данъчно облекчение за деца, като приспадат от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17:
- 200 лв. - при едно ненавършило пълнолетие дете;
- 400 лв. - при две ненавършили пълнолетие деца;
- 600 лв. - при три и повече ненавършили пълнолетие деца.
Данъчното облекчение за деца по чл. 22в се прилага, когато кумулативно са налице всички условия и обстоятелства, изрично посочени в тази разпоредба.
Данъчното облекчение за деца с увреждания е регламентирано в чл. 22г от ЗДДФЛ, като всички необходими условия и обстоятелства за ползването му са заложени в тази разпоредба и до голяма степен са сходни с тези по чл. 22в от ЗДДФЛ.
На основание чл. 22г от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 на местни физически лица и на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, се намалява с 2000 лв. за отглеждане на дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, определени с влязло в сила решение на компетентен орган.
Посочено е, че двете данъчни облекчения - по чл. 22в и по чл. 22г от ЗДДФЛ - са самостоятелни правни основания. При наличие на всички необходими обстоятелства и условия за прилагането им, е възможно да се ползват и двете данъчни облекчения едновременно за едно и също дете.
Извод: На първия въпрос се отговаря, че при дете с увреждане може едновременно да се ползват данъчните облекчения по чл. 22в и по чл. 22г от ЗДДФЛ, ако са изпълнени всички изисквания на двете разпоредби.
Относно данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ е посочено, че в закона е определен размер на облекчението за едно дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, като не е фиксиран максимален брой деца, за които това облекчение може да се ползва.
Следователно, при две деца с увреждания и при наличие на всички необходими условия и обстоятелства, сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ може да се намали с общо 4400 лв., от които:
- 400 лв. - размер на данъчното облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ;
- 4000 лв. - размер на данъчното облекчение по чл. 22г от ЗДДФЛ.
Извод: На втория въпрос се отговаря, че при две деца с увреждания облекчението по чл. 22г от ЗДДФЛ се прилага за всяко дете поотделно, като не е предвиден общ лимит за броя деца, и при две деца с увреждания общото намаление на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 може да достигне 4400 лв. (400 лв. по чл. 22в и 4000 лв. по чл. 22г).
