Изх. № М-24-36-55
Дата: 13. 09. 2022 год.
ЗДДФЛ, чл. 55.
ОТНОСНО:Прилагането на чл. 55, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Във Ваше писмено запитване, препратено по компетентност в Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), заведено с вх. № М-24-36-55/01.08.2022 г., e изложена следната фактическа обстановка:
Развивате търговска дейност на дребно с лекарствени средства и други фармацевтични стоки. Регистрирана сте като едноличен търговец, самоосигуряващо се лице и имате един търговски обект - аптека. Предстои да бъде извършена продажба на предприятието на едноличния търговец по чл. 15 от Търговския закон със заличаването му от търговския регистър. В тримесечието, през което ще бъде извършено прехвърлянето на предприятието на ЕТ, има изплатени суми по извънтрудови правоотношения. Към датата на подаване на декларацията по чл. 55 от ЗДДФЛ, ЕТ ще бъде заличен от търговския регистър. В тази връзка са поставени осем въпроса, касаещи прилагането на данъчното и осигурителното законодателство. С писмо изх. № 579-3/29.07.2022 г. на Дирекция ОДОП - .... е даден отговор на седем от въпросите и сте уведомена, че един от тях е препратен за отговор по компетентност в ЦУ на НАП.
В запитването Ви е поставен следният въпрос:
Кой трябва да подаде декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ за данъка, начислен през последното тримесечие за изплатените суми по граждански договори и в какъв срок? На кого е задължението за плащане на данъка? С какъв Булстат следва да се подаде декларацията?
Предвид описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното становище:
На основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица - платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, подават декларация по образец за дължимите данъци. Съгласно чл. 56, ал. 3 от ЗДДФЛ при заличаване/прекратяване на предприятието декларацията се подава в срока и по реда за подаване на данъчната декларация по чл. 162 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), т.е. в 30 дневен срок след заличаване на едноличния търговец. В същия срок се внасят и данъците, дължими по декларацията.
В съответствие с разпоредбата на чл. 56, ал. 2 от ЗДДФЛ декларацията следва да бъде подадена само по електронен път. Същевременно при прекратяване на регистрацията на задълженото лице достъпът до електронните административни услуги на НАП се прекратява служебно. В случая обаче не става въпрос за прекратяване на задължено лице, каквото е физическото лице, а само за заличаване на търговското му предприятие. Това е така, тъй като при регистриране на едноличен търговец не възниква нов правен субект, различен от физическото лице - едноличният търговец няма собствена правосубектност. С акта на вписване в регистъра, физическото лице получава възможността да действа като търговец в стопанския оборот и търговските сделки, т.е. придобива търговско качество, но страна и субект в правоотношенията с контрагентите и администрацията продължава да бъде физическото лице. Наличието на относителна самостоятелност на имуществото на търговското предприятие на физическото лице, не прави предприятието правен субект, различен от физическото лице, вписано като едноличен търговец (Виж Тълкувателно Решение № 2/2001 г. на ОСГК на Върховния касационен съд).
От друга страна, с цел разграничаване задълженията на физическото лице - едноличен търговец в качеството му на предприятие - платец на дохода, декларацията по чл. 55 от ЗДДФЛ е прието да се подава с идентификатор ЕИК на заличения търговец. С оглед разпоредбата на чл. 56, ал. 2 от ЗДДФЛ, след заличаване на предприятието на ЕТ декларацията следва да се подава на официалния имейл адрес на ТД на НАП и като идентификатор да се посочва ЕИК на заличения търговец. Формулярът се подписва с квалифициран електронен подпис на физическото лице и съответно то носи отговорност за така декларираните данни. Негово е и задължението за внасяне на дължимия по декларацията данък.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: извършва се търговска дейност на дребно с лекарствени средства и други фармацевтични стоки. Лицето е регистрирано като едноличен търговец, самоосигуряващо се лице и има един търговски обект - аптека. Предстои продажба на предприятието на едноличния търговец по чл. 15 от Търговския закон със заличаване на ЕТ от търговския регистър. В тримесечието, през което ще се извърши прехвърлянето на предприятието на ЕТ, са изплатени суми по извънтрудови правоотношения. Към датата на подаване на декларацията по чл. 55 от ЗДДФЛ ЕТ ще бъде заличен от търговския регистър.
Посочено е, че са поставени осем въпроса, свързани с прилагането на данъчното и осигурителното законодателство. С писмо на дирекция ОДОП е даден отговор на седем от тях, а един въпрос е препратен за отговор в ЦУ на НАП.
Въпрос: Кой трябва да подаде декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ за данъка, начислен през последното тримесечие за изплатените суми по граждански договори и в какъв срок? На кого е задължението за плащане на данъка? С какъв Булстат следва да се подаде декларацията?
На основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица - платци на доходи, които са задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, подават декларация по образец за дължимите данъци.
Съгласно чл. 56, ал. 3 от ЗДДФЛ, при заличаване/прекратяване на предприятието декларацията се подава в срока и по реда за подаване на данъчната декларация по чл. 162 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), тоест в 30-дневен срок след заличаване на едноличния търговец. В същия срок се внасят и данъците, дължими по декларацията.
Съгласно чл. 56, ал. 2 от ЗДДФЛ декларацията по чл. 55 се подава само по електронен път. При прекратяване на регистрацията на задълженото лице достъпът до електронните административни услуги на НАП се прекратява служебно.
В конкретния случай обаче не се касае за прекратяване на задължено лице - физическото лице, а само за заличаване на неговото търговско предприятие. При регистриране на едноличен търговец не възниква нов правен субект, различен от физическото лице - едноличният търговец няма собствена правосубектност. С вписването в регистъра физическото лице придобива търговско качество и може да действа като търговец в стопанския оборот и търговските сделки, но субект в правоотношенията с контрагентите и администрацията остава самото физическо лице. Относителната самостоятелност на имуществото на търговското предприятие на физическото лице не прави предприятието правен субект, различен от физическото лице, вписано като едноличен търговец (цитирано е Тълкувателно решение № 2/2001 г. на ОСГК на Върховния касационен съд).
От друга страна, с цел разграничаване на задълженията на физическото лице - едноличен търговец в качеството му на предприятие - платец на дохода, е прието декларацията по чл. 55 от ЗДДФЛ да се подава с идентификатор ЕИК на заличения търговец.
С оглед разпоредбата на чл. 56, ал. 2 от ЗДДФЛ, след заличаване на предприятието на ЕТ декларацията следва да се подава на официалния имейл адрес на териториалната дирекция на НАП, като идентификатор се посочва ЕИК на заличения търговец. Формулярът се подписва с квалифициран електронен подпис на физическото лице, което носи отговорност за декларираните данни. Задължението за внасяне на дължимия по декларацията данък също е на физическото лице.
Извод: Декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ за данъка, начислен през последното тримесечие за изплатените суми по граждански договори, се подава от физическото лице - едноличен търговец в 30-дневен срок след заличаването на ЕТ, по електронен път чрез изпращане на формуляра на официалния имейл адрес на ТД на НАП, с посочване на ЕИК на заличения търговец като идентификатор и подписване с квалифициран електронен подпис на физическото лице; същото физическо лице носи отговорност за декларираните данни и има задължение да внесе дължимия данък.
