674/19.08.2016
Чл.21, ал.4, т.4 ЗДДС
Чл.79, ал.17 ППЗДДС
Относно: Прилагане нормата на чл.21, ал.4, т.4 от Закона за данъка върху добавената стойност.
В писмено запитване, постъпило в Териториална дирекция на НАП ......, офис .......... с вх. № ..........2016г., изпратено за отговор в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" Варна с писмо вх. № ........2016г. сте изложили следната фактическа обстановка:
M.... е иновативна концепция за курсове по танци и релаксация за майки и техните малки бебета /обикновено на възраст 3-12 месеца/, носени в бейбислингове/кенгура по време на курсовете. В тази връзка основната дейност на "МИ" ООД е в две направления:
-провеждане на обучение и сертификация на М.... треньори, част от които в последствие ще предлагат М........ курсове в рамките на подписан франчайзинг или друг вид договор;
-предоставяне на маркетингови услуги и продукти в цялата мрежа на М...... треньори, които да им помагат да развиват успешно дейността си именно като М........ треньори.
Дружеството развива дейността си на територията на ЕС, като планира провеждане на обучения и в трети страни. За фактическото провеждане на обученията наема зала в съответната държава, в която в рамките на два-три дни курсистите получават съответните теоретични и практически умения за М..... танци.Голяма част от клиентите на дружеството са физически лица, които нямат ДДС регистрация в съответната страна.
Поставен е следния въпрос: Приложима ли е нормата на чл.21, ал.4, т.3 от ЗДДС или друг текст от същата алинея при провеждане на обучения на територията на други държави членки или трети страни на нерегистрирани за целите на ДДС лица и възниква ли задължение за начисляване на ДДС за събраните в тази връзка суми, представляващи цена на курса?
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/ изразявам следното становище:
Определянето на мястото на изпълнение на доставката е от съществено значение по отношение на облагането с данък върху добавената стойност.
Разпоредбата на чл.21, ал.1 от ЗДДС регламентира, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Ако услугите се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Това правило не се прилага по отношение на услугите, визирани в чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС. Според посочената норма услугите и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия /включително панаири и изложби/, включително дейността по организирането им, когато са предоставени на данъчно незадължено лице са с място на изпълнение, мястото, където фактически се извършва услугата.
Считаме, че по отношение на провежданото от дружеството Ви обучение по танци на М....... треньори - нерегистрирани за целите на ДДС физически лица, са приложими разпоредбите на чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС и мястото на изпълнение на доставката е държавата членка или третата страна, където фактически се извършва услугата.
За доставки с място на изпълнение извън територията на страната дружеството не следва да начислява данък на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, но съгласно чл.121, ал.2 от ППЗДДС е необходимо да води документация и отчетност. В чл.79, ал.17 от ППЗДДС е указано, че при доставка на услуги по чл.21, ал.4 от закона, когато доставчикът е данъчно задължено лице, установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на друга държава членка, документирането се извършва по правилата на законодателството на тази държава членка, когато данъкът за доставката не е изискуем от получателя.
В този случай данъчната основа на доставката следва да се посочи в колона 23 на дневника за продажби "ДО на доставки по чл.69, ал.2 ЗДДС, включително ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка" и в клетка 18 на справката-декларация по ЗДДС "Данъчна основа на доставките по чл.69, ал.2, включително доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и на доставките като посредник в тристранна операция".
Относно прилагане на нормата на чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС и чл.79, ал.17 от ППЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
M.... е иновативна концепция за курсове по танци и релаксация за майки и техните малки бебета (обикновено на възраст 3-12 месеца), носени в бейбислингове/кенгура по време на курсовете.
Основната дейност на "МИ" ООД е в две направления:
- провеждане на обучение и сертификация на М.... треньори, част от които впоследствие ще предлагат М........ курсове в рамките на подписан франчайзинг или друг вид договор;
- предоставяне на маркетингови услуги и продукти в цялата мрежа на М...... треньори, които да им помагат да развиват успешно дейността си именно като М........ треньори.
Дружеството развива дейността си на територията на ЕС и планира провеждане на обучения и в трети страни. За фактическото провеждане на обученията наема зала в съответната държава, в която в рамките на два-три дни курсистите получават съответните теоретични и практически умения за М..... танци. Голяма част от клиентите на дружеството са физически лица, които нямат ДДС регистрация в съответната страна.
Въпрос: Приложима ли е нормата на чл.21, ал.4, т.3 от ЗДДС или друг текст от същата алинея при провеждане на обучения на територията на други държави членки или трети страни на нерегистрирани за целите на ДДС лица и възниква ли задължение за начисляване на ДДС за събраните в тази връзка суми, представляващи цена на курса?
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) е изложено следното становище:
Определянето на мястото на изпълнение на доставката е от съществено значение за облагането с данък върху добавената стойност.
Съгласно чл.21, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Ако услугите се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Това общо правило не се прилага по отношение на услугите, визирани в чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС. Съгласно тази норма услугите и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия (включително панаири и изложби), включително дейността по организирането им, когато са предоставени на данъчно незадължено лице, са с място на изпълнение мястото, където фактически се извършва услугата.
Счита се, че по отношение на провежданото от дружеството обучение по танци на М....... треньори - нерегистрирани за целите на ДДС физически лица, са приложими разпоредбите на чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС и мястото на изпълнение на доставката е държавата членка или третата страна, където фактически се извършва услугата.
За доставки с място на изпълнение извън територията на страната дружеството не следва да начислява данък на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, но съгласно чл.121, ал.2 от ППЗДДС е необходимо да води документация и отчетност.
В чл.79, ал.17 от ППЗДДС е указано, че при доставка на услуги по чл.21, ал.4 от закона, когато доставчикът е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на друга държава членка, документирането се извършва по правилата на законодателството на тази държава членка, когато данъкът за доставката не е изискуем от получателя.
В този случай данъчната основа на доставката следва да се посочи в колона 23 на дневника за продажби - "ДО на доставки по чл.69, ал.2 ЗДДС, включително ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка" и в клетка 18 на справката-декларация по ЗДДС - "Данъчна основа на доставките по чл.69, ал.2, включително доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и на доставките като посредник в тристранна операция".
Извод: За обученията по танци, предоставяни на нерегистрирани за целите на ДДС физически лица в други държави членки или трети страни, е приложим чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС, мястото на изпълнение е държавата, където фактически се извършва услугата, за тези доставки не се начислява ДДС по чл.86, ал.3 от ЗДДС, но се води документация по чл.121, ал.2 от ППЗДДС, а при място на изпълнение в друга държава членка документирането е по законодателството на тази държава и данъчната основа се отразява в колона 23 на дневника за продажби и клетка 18 на справката-декларация по ЗДДС.
