ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-59/20.03.2024 г. относно прилагането на разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Основната дейност на дружеството е "Неспециализирана търговия на едро с хранителни стоки, напитки и тютюневи изделия", извършвана в търговски обект - склад на едро, находящ се в гр. С. На ден средно се обслужват по 50 - 60 броя клиента с тип на плащане "фактура в брой", като се извършват 50 - 60 броя операции "служебно въведени/изведени" суми от фискалното устройство. Отделно от тази бройка са фактурите с начин на плащане по банков път и издадените фискални бонове без фактури.
Начинът на фискализиране на продажбите в брой, за които дружеството получава плащанията по-късно (когато стоката се предаде реално на клиента, т. е. "разносна търговия") е организиран по следния начин:
1. Издава се фискален бон от фискално устройство, намиращо се в обекта, придружен с фактура за всяка заявка с начин на плащане "в брой".
2. Веднага след това се маркират като "служебно изведени" сумите, които не са получени веднага, а ще се получат след предаване на стоката.
3. В момента, в който служител на дружеството достави стоката, получи стойността по фактурата и я отчете в касата, се маркира на фискалното устройство "служебно въведени" съответната сума.
Поставени са следните въпроси:
1. Правилно ли е отчитането на тези продажби?
2. Може ли дружеството да се позове на чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. като регистрира описаните продажби в отделен департамент с наименование "разносна търговия" или да се приключват фискалните бонове с вид плащане "резерв 2" - "отложено плащане" съгласно чл. 26б, ал. 1 от наредбата?
3. Ако отговорът е положителен, то използването на функциите "служебно въведени/изведени" суми от фискалното устройство ще отпаднат ли като задължение на дружеството?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното становище:
Следва да се има предвид, че извършените продажби се регистрират и отчитат по реда на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г. в зависимост от начинът на плащане.
На основание чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС), или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).
Съгласно чл. 33, ал. 1 от Наредба №Н-18/2006 г., извън случаите на продажби, всяка промяна на касовата наличност (начална сума, въвеждане и извеждане на пари във и извън касата) на ФУ се регистрира във ФУ чрез операциите "служебно въведени" или "служебно изведени" суми.
Сумите, които задължително трябва да се регистрират във ФУ (без основанията за промяна на касовата наличност-продажби) са:
-сумата, с която започва работния ден, преди да се започне да се регистрира с касовия апарат (пример: 9 ч. "служебно въведена" сума от 100,00 лева);
-сумата, която се взема от оборота на регистрираните до момента доставки във ФУ (пример: от регистрираната до 11ч. сума е "служебно изведена" сума от 200,00 лева).
На основание цитираните разпоредби задълженията на дружеството за регистриране във ФУ "служебно въведени" или "служебно изведени" са свързани само със суми, въведени преди започване или по време на работа с ФУ, и суми, взети от оборота, който вече е регистриран във ФУ. Разпоредбите на чл. 33 от Наредба № Н-18/2006 г. се отнасят само за сумите, регистрирани и отчетени чрез ФУ в обекта.
По силата на чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба Н-18/2006 г. на МФ, независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително следва да се издава фискална касова бележка за всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане, с изключение на случаите, когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл. 3, ал. 1.
В описания в запитването случай извършваните продажби са съотносими с дадената в § 1, г. 1 от ДР на Наредба № Н-18 на МФ от 13.12.2006 г. дефиниция за "разносна търговия", състояща се в продажба на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка, при която доставката се извършва от нает от доставчика персонал.
По реда на чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18 /2006 г. при разносна търговия, фискалната бележка се издава от търговеца при окомплектовката на заявката и се предава на разносвача, който от своя страна следва да я предаде на купувача при получаване на плащането, освен когато плащането по продажбата се регистрира и отчита чрез фискално устройство на мястото на предаване на стоката.
Предвид гореизложеното, като доставчик на стоки дружеството следва да издаде фискална касова бележка и да я предаде на служителя, който от своя страна следва да я предаде на клиента при получаване на плащането.
Следва да се има предвид, че в случаите по чл. 25, ал. 2, когато фискалният бон се издава преди получаване на плащането, се допуска продажбите да се регистрират в отделен департамент с наименование "РАЗНОСНА ТЪРГОВИЯ" (чл. 26а, ал. 3 от Наредба № Н-18/2006г.). По този начин касовата наличност на обекта ще включва само останалите суми от дневния оборот. Няма нормативно изискване получените при предаване на стоката суми да бъдат включени в касата на обекта посредством операцията "служебно въведени" суми.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Основната дейност на дружеството е "Неспециализирана търговия на едро с хранителни стоки, напитки и тютюневи изделия", извършвана в търговски обект - склад на едро в гр. С. На ден средно се обслужват по 50 - 60 клиента с тип на плащане "фактура в брой", като се извършват 50 - 60 операции "служебно въведени/изведени" суми от фискалното устройство. Отделно от тази бройка са фактурите с начин на плащане по банков път и издадените фискални бонове без фактури.
Начинът на фискализиране на продажбите в брой, за които дружеството получава плащанията по-късно (когато стоката се предава реално на клиента, т.е. "разносна търговия"), е организиран по следния начин:
- Издава се фискален бон от фискално устройство в обекта, придружен с фактура за всяка заявка с начин на плащане "в брой".
- Веднага след това се маркират като "служебно изведени" сумите, които не са получени веднага, а ще се получат след предаване на стоката.
- Когато служител на дружеството достави стоката, получи стойността по фактурата и я отчете в касата, се маркира на фискалното устройство "служебно въведени" съответната сума.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Правилно ли е отчитането на тези продажби?
Въпрос 2: Може ли дружеството да се позове на чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. като регистрира описаните продажби в отделен департамент с наименование "разносна търговия" или да се приключват фискалните бонове с вид плащане "резерв 2" - "отложено плащане" съгласно чл. 26б, ал. 1 от наредбата?
Въпрос 3: Ако отговорът е положителен, то използването на функциите "служебно въведени/изведени" суми от фискалното устройство ще отпаднат ли като задължение на дружеството?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство е изразено следното становище:
Извършените продажби се регистрират и отчитат по реда на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г. в зависимост от начина на плащане.
На основание чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва чрез:
- внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- кредитен превод,
- директен дебит,
- наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС),
- пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).
Съгласно чл. 33, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., извън случаите на продажби, всяка промяна на касовата наличност (начална сума, въвеждане и извеждане на пари във и извън касата) на ФУ се регистрира чрез операциите "служебно въведени" или "служебно изведени" суми.
Сумите, които задължително трябва да се регистрират във ФУ (без основанията за промяна на касовата наличност - продажби), са:
- сумата, с която започва работният ден, преди да се започне регистриране с касовия апарат (пример: 9 ч. "служебно въведена" сума от 100,00 лева);
- сумата, която се взема от оборота на регистрираните до момента доставки във ФУ (пример: от регистрираната до 11 ч. сума е "служебно изведена" сума от 200,00 лева).
На основание цитираните разпоредби задълженията на дружеството за регистриране във ФУ "служебно въведени" или "служебно изведени" суми са свързани само със суми, въведени преди започване или по време на работа с ФУ, и суми, взети от оборота, който вече е регистриран във ФУ. Разпоредбите на чл. 33 от Наредба № Н-18/2006 г. се отнасят само за сумите, регистрирани и отчетени чрез ФУ в обекта.
По силата на чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително се издава фискална касова бележка за всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане, с изключение на случаите, когато плащането се извършва по начините, посочени в чл. 3, ал. 1 (внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод или пощенски паричен превод).
В описания случай извършваните продажби са съотносими с дефиницията за "разносна търговия" по § 1, г. 1 от ДР на Наредба № Н-18/2006 г., а именно: продажба на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка, при която доставката се извършва от нает от доставчика персонал.
Съгласно чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г., при разносна търговия фискалната бележка се издава от търговеца при окомплектовката на заявката и се предава на разносвача, който следва да я предаде на купувача при получаване на плащането, освен когато плащането по продажбата се регистрира и отчита чрез фискално устройство на мястото на предаване на стоката.
Предвид гореизложеното, като доставчик на стоки дружеството следва да издаде фискална касова бележка и да я предаде на служителя, който от своя страна следва да я предаде на клиента при получаване на плащането.
Следва да се има предвид, че в случаите по чл. 25, ал. 2, когато фискалният бон се издава преди получаване на плащането, се допуска продажбите да се регистрират в отделен департамент с наименование "РАЗНОСНА ТЪРГОВИЯ" - чл. 26а, ал. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. По този начин касовата наличност на обекта ще включва само останалите суми от дневния оборот.
Няма нормативно изискване получените при предаване на стоката суми да бъдат включени в касата на обекта посредством операцията "служебно въведени" суми.
Извод по Въпрос 1: Отчитането на продажбите следва да се извършва съобразно чл. 3, ал. 1, чл. 25 и чл. 33 от Наредба № Н-18/2006 г., като операциите "служебно въведени/изведени" са допустими само за промени в касовата наличност, различни от продажби, и само за суми, регистрирани и отчетени чрез ФУ в обекта.
Извод по Въпрос 2: Дружеството може да се позове на чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г., като при разносна търговия регистрира продажбите в отделен департамент "РАЗНОСНА ТЪРГОВИЯ" по чл. 26а, ал. 3 от наредбата. В становището не се потвърждава приключване на фискалните бонове с вид плащане "резерв 2" - "отложено плащане" по чл. 26б, ал. 1.
Извод по Въпрос 3: Няма нормативно изискване получените при предаване на стоката суми да се включват в касата на обекта чрез операция "служебно въведени" суми, поради което използването на функциите "служебно въведени/изведени" за тези суми не е задължително.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
