Изх. № 54-30-3937
Дата: 06. 11. 2025 год.
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ,чл. 13, ал. 1, т. 2, буква "а";
ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 5;
ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 6.
ОТНОСНО:Прилагане разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване с вх. № 54-30-3937#3 от 11.08.2025 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП), в което е изложена следната фактическа обстановка:
През 2020 г. сте сключили договор за финансов лизинг на автомобил, заедно със съпруга си, с опция за придобиване след заплащане на лизинговите вноски. Посочвате, че стойността на автомобила, съгласно сключения договор, е в размер на .... евро с опция за придобиване след заплащане на 60 вноски. Съгласно чл. 10 от договора при изтичане на срока на договора за лизинг и при условие че са изплатени всички дължими суми по договора, като лизингополучател имате възможност да закупите автомобила за левовата равностойност на .......евро. През месец април 2025 г. сте заплатили последната вноска, както и остатъчната стойност на автомобила.
При така изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
В случай че автомобилът бъде продаден преди изтичане на една година от придобиването му, каква ще бъде данъчната основа за облагане с данък?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната неясна фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по направеното запитване:
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми или освободени от облагане по силата на друг закон.
По силата на чл. 13, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ (приложима за местните физически лица) доходите от продажба или замяна на движимо имущество не са облагаеми, с изключение на пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, ако периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година, т.е. когато посоченият период е по-малък от една година, доходите от продажбата на автомобила следва да се третират като облагаем доход за физическото лице.
Във връзка с прилагането на посочената разпоредба е необходимо да се има предвид, че за дата на придобиване на автомобила следва да се счита датата, на която е извършена покупко-продажбата, т.е. когато е прехвърлена собствеността му.
На основание чл. 33, ал. 2 от ЗДДФЛ при продажба или замяна на пътни превозни средства, облагаемият доход е положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване. Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари.
Цената на придобиване се определя по реда на чл. 33, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ и това е документално доказаната цена на придобиване на имуществото, т.е. действително платената цена във връзка с придобиването на автомобила - стойността на автомобила, посочена във фактурата, договора за лизинг и други документи. Всички останали допълнителни разходи във връзка с придобиването, като например начислени лихви, административни такси по обслужване на сключения договор, разходи при евентуално сключена застраховка и др., които съпътстват придобиването на автомобила, не могат да бъдат приети като цена на придобиване на автомобила, защото нормата на чл. 33, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ категорично предвижда, че цената на придобиване е документално доказаната цена при придобиване на имуществото.
На основание чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ, когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка (БНБ) към датата на придобиването им, т.е. доколкото цената на придобития автомобил е във валута евро, то същата следва да бъде преизчислена в български левове по курса на БНБ към датата на извършване на плащането при придобиването му.
Следва да имате предвид, че режимът на съпружеска имуществена общност (СИО), съгласно разпоредбите на Семейния кодекс(СК), е бездялова - вещните права, придобити по време на брака, в резултат на съвместен принос, принадлежат общо на двамата съпрузи, независимо от това на чие име са придобити, като съпрузите имат равни права върху общото имущество и разпореждането с общо имущество се извършва съвместно от двамата съпрузи (чл. 24, ал. 1 от СК). Доходът от продажбата на вещи, които са в режим на СИО, следва да се третира като получен от двамата съпрузи. На това основание доходът от продажбата на лекия автомобил, който е в режим на СИО, следва да се раздели поравно между двамата съпрузи.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ЕВГЕНИ НАНКОВ/
В запитването е изложено, че през 2020 г. сте сключили договор за финансов лизинг на автомобил, заедно със съпруга си, с опция за придобиване след заплащане на лизинговите вноски. Посочено е, че стойността на автомобила, съгласно договора, е в размер на .... евро, с опция за придобиване след заплащане на 60 вноски. Съгласно чл. 10 от договора, при изтичане на срока на договора за лизинг и при условие, че са изплатени всички дължими суми по договора, като лизингополучател имате възможност да закупите автомобила за левовата равностойност на ....... евро. През месец април 2025 г. сте заплатили последната вноска, както и остатъчната стойност на автомобила.
Въпрос: В случай че автомобилът бъде продаден преди изтичане на една година от придобиването му, каква ще бъде данъчната основа за облагане с данък?
На основание чл. 12, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми или освободени от облагане по силата на друг закон.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 2, буква "а" от ЗДДФЛ (приложима за местните физически лица) доходите от продажба или замяна на движимо имущество не са облагаеми, с изключение на пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, ако периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година. Когато този период е по-малък от една година, доходите от продажбата на автомобила се третират като облагаем доход за физическото лице.
Във връзка с прилагането на тази разпоредба се уточнява, че за дата на придобиване на автомобила следва да се счита датата, на която е извършена покупко-продажбата, т.е. когато е прехвърлена собствеността върху автомобила.
Извод: Ако автомобилът бъде продаден преди да е изтекла една година от датата на прехвърляне на собствеността върху него, доходът от продажбата представлява облагаем доход по ЗДДФЛ.
На основание чл. 33, ал. 2 от ЗДДФЛ при продажба или замяна на пътни превозни средства облагаемият доход е положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване.
Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата или замяната, включително възнаграждение, различно от пари.
Цената на придобиване се определя по реда на чл. 33, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ и представлява документално доказаната цена на придобиване на имуществото, т.е. действително платената цена във връзка с придобиването на автомобила - стойността на автомобила, посочена във фактурата, договора за лизинг и други документи.
Всички останали допълнителни разходи във връзка с придобиването, като начислени лихви, административни такси по обслужване на сключения договор, разходи при евентуално сключена застраховка и др., които съпътстват придобиването на автомобила, не могат да бъдат приети като цена на придобиване на автомобила, тъй като нормата на чл. 33, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ предвижда, че цената на придобиване е документално доказаната цена при придобиване на имуществото.
Извод: Данъчната основа при продажба на автомобила е положителната разлика между продажната цена (всичко придобито във връзка с продажбата) и документално доказаната цена на придобиване, без да се включват лихви, такси, застраховки и други съпътстващи разходи.
На основание чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ, когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка (БНБ) към датата на придобиването им. Доколкото цената на придобития автомобил е във валута - евро, същата следва да бъде преизчислена в български левове по курса на БНБ към датата на извършване на плащането при придобиването му.
Извод: Цената на придобиване на автомобила, определена в евро, се преизчислява в левове по курса на БНБ към датата на плащането при придобиването и в този размер участва при формиране на облагаемия доход.
Посочва се, че режимът на съпружеска имуществена общност (СИО), съгласно разпоредбите на Семейния кодекс (СК), е бездялова - вещните права, придобити по време на брака в резултат на съвместен принос, принадлежат общо на двамата съпрузи, независимо от това на чие име са придобити. Съпрузите имат равни права върху общото имущество и разпореждането с общо имущество се извършва съвместно от двамата съпрузи (чл. 24, ал. 1 от СК).
Доходът от продажбата на вещи, които са в режим на СИО, следва да се третира като получен от двамата съпрузи. На това основание доходът от продажбата на лекия автомобил, който е в режим на СИО, следва да се раздели поравно между двамата съпрузи.
Извод: Облагаемият доход от продажбата на автомобила, придобит в режим на съпружеска имуществена общност, се разпределя поравно между двамата съпрузи.
