ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-24 от 06.02.2025 г. и допълнение към с него с вх. № 55-0002-24#1 от 11.02.2025 г. относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Българска фирма започва строителство на къщи, които впоследствие ще се продават като облагаеми доставки след изграждането им. При започване на строителството фирмата не е регистрирана по ЗДДС. Закупени са строителни материали и строителството е започнало преди регистрацията по ЗДДС. Закупен е бетон, арматура, получени са доставки на услуги за изработване на проекти, както и консултации и други активи, които са пряко свързани с построяването на къщите. Всички тези доставки са отразени в сметка "Разходи за придобиване на ДМА" и в баланса стоят като активи в процес на изграждане. След като бъдат получени необходимите документи и къщите са годни за продаване, ще бъдат осчетоводени като наличен актив.
След 6 месеца фирмата се регистрира по чл. 96 от ЗДДС, тъй като получава аванси на стойност над 100 хиляди лева от клиенти за продажба на къщите. Към момента на регистрацията фирмата още не е изградила къщите, а са получени само авансови плащания по тях.
Към запитването сте приложили становище с изх. № 5-23-22-1688/05.11.2015 г. на Дирекция ОДОП ......., което представяте в качеството Ви на счетоводна къща в резултат на проучена от Вас съществуваща практика по сходни казуси.
Поставени са следните въпроси:
1. Ще има ли право на приспадане на данъчен кредит фирмата след регистрацията й по ЗДДС за закупените и вложени строителни материали като бетон, арматура и др. подобни?
2. Ще има ли право на приспадане на данъчен кредит фирмата за получени консултантски и проектантски услуги?
С оглед изложената фактическа обстановка и въз основа на действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от закона, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по ЗДДС лице, му е доставил или предстои да му достави.
За да е налице право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги, същите трябва да бъдат използвани за извършване на облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС.
В ЗДДС съществува възможност да се упражни право на данъчен кредит от нерегистрирано по закона лице за налични активи към датата на регистрацията му по закона, които лицето впоследствие ще използва за своята икономическа дейност вече като регистрирано за целите на ДДС лице, т.е. ще използва за последващи облагаеми доставки
Съгласно разпоредбата на чл. 74, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице по чл. 96, 97, чл. 100, ал. 1, чл. 102, 132 или 132а има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията.
Правото по ал. 1 възниква само за наличните активи към датата на регистрация, за които са налице едновременно следните условия: налице са изискванията на чл. 69 и 71; доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата; активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими имоти - до 20 години, преди датата на регистрация по този закон (чл. 74, ал. 2 от ЗДДС).
Условията за упражняване на правото на данъчен кредит по горецитирания ред се съдържат в разпоредбата на чл. 75, ал. 1 от ЗДДС, която гласи, че правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 от с.з. възниква на датата на регистрация по този закон. Правото на приспадане на данъчен кредит по ал. 1 се упражнява през данъчния период, през който е възникнало, или в един от следващите дванадесет данъчни периода, като съответните документи по чл. 71 от закона се отразяват в дневника за покупките със съответстващите на наличните активи данъчна основа и данък (чл. 75, ал. 2 от ЗДДС).
Съгласно чл. 61, ал. 1 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) правото на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74 от закона възниква само за налични активи към датата на регистрацията.
Предвид цитираните разпоредби, следва да се има предвид, че правото на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74, ал. 1 от закона се отнася само за налични активи (стоки или услуги) към датата на регистрацията, които формират себестойност по смисъла на ЗСч. и дружеството следва да осъществява с получените стоки или услуги облагаеми доставки.
Следователно, в случай че строителните материали, които дружеството е закупило преди регистрацията си по закона, са елемент, формиращ себестойността на строителния продукт, който ще бъде предмет на продажба (облагаема доставка), която ще бъде извършена след регистрацията по ЗДДС, за дружеството ще е налице право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74 от ЗДДС.
Аналогичното важи и по отношение на консултантските и проектантски услуги, получени преди регистрацията на дружеството по чл. 96 от ЗДДС. Ако същите формират себестойност като актив (в случая дълготраен актив) по смисъла на ЗСч. на строителния продукт, който ще бъде предмет на продажба (облагаема доставка), която ще бъде извършена след регистрацията по ЗДДС, за дружеството ще е налице право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Българско дружество започва строителство на къщи, които след изграждането им ще се продават като облагаеми доставки. Към момента на започване на строителството дружеството не е регистрирано по ЗДДС. Преди регистрацията са закупени строителни материали и е започнало строителството. Закупени са бетон, арматура, получени са услуги за изработване на проекти, консултации и други активи, пряко свързани с построяването на къщите. Всички тези доставки са осчетоводени по сметка "Разходи за придобиване на ДМА" и в баланса са отчетени като активи в процес на изграждане. След получаване на необходимите документи и когато къщите станат годни за продажба, те ще бъдат осчетоводени като наличен актив.
След 6 месеца дружеството се регистрира по чл. 96 от ЗДДС, тъй като получава авансови плащания от клиенти за продажба на къщите в размер над 100 000 лв. Към датата на регистрацията къщите все още не са изградени, а са налице само получени аванси.
Към запитването е приложено становище с изх. № 5-23-22-1688/05.11.2015 г. на дирекция ОДОП ......., представено от запитващия в качеството му на счетоводна къща като резултат от проучена съществуваща практика по сходни казуси.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Ще има ли право на приспадане на данъчен кредит фирмата след регистрацията й по ЗДДС за закупените и вложени строителни материали като бетон, арматура и др. подобни?
Въпрос 2: Ще има ли право на приспадане на данъчен кредит фирмата за получени консултантски и проектантски услуги?
С оглед изложената фактическа обстановка и въз основа на действащото данъчно законодателство се изразява следното становище:
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по ЗДДС лице, му е доставил или предстои да му достави.
За да е налице право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги, те трябва да се използват за извършване на облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС.
В ЗДДС е предвидена възможност нерегистрирано по закона лице да упражни право на данъчен кредит за налични активи към датата на регистрацията му по закона, които впоследствие ще се използват за икономическата дейност на лицето вече като регистрирано за целите на ДДС лице, т.е. за последващи облагаеми доставки.
Съгласно чл. 74, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице по чл. 96, 97, чл. 100, ал. 1, чл. 102, 132 или 132а има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията.
Съгласно чл. 74, ал. 2 от ЗДДС правото по ал. 1 възниква само за наличните активи към датата на регистрация, за които са налице едновременно следните условия:
- налице са изискванията на чл. 69 и чл. 71 от ЗДДС;
- доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата;
- активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими имоти - до 20 години, преди датата на регистрация по този закон.
Условията за упражняване на правото на данъчен кредит по този ред са уредени в чл. 75, ал. 1 от ЗДДС, според който правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 възниква на датата на регистрация по закона.
Съгласно чл. 75, ал. 2 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит по ал. 1 се упражнява през данъчния период, през който е възникнало, или в един от следващите дванадесет данъчни периода, като съответните документи по чл. 71 от закона се отразяват в дневника за покупките със съответстващите на наличните активи данъчна основа и данък.
Съгласно чл. 61, ал. 1 от ППЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74 от закона възниква само за налични активи към датата на регистрацията.
Предвид цитираните разпоредби следва да се има предвид, че правото на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74, ал. 1 от ЗДДС се отнася само за налични активи (стоки или услуги) към датата на регистрацията, които формират себестойност по смисъла на Закона за счетоводството, и за които дружеството следва да осъществява облагаеми доставки с получените стоки или услуги.
В тази връзка, ако строителните материали, закупени от дружеството преди регистрацията му по ЗДДС, представляват елемент, формиращ себестойността на строителния продукт, който ще бъде предмет на продажба (облагаема доставка), и тази продажба ще бъде извършена след регистрацията по ЗДДС, за дружеството ще е налице право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74 от ЗДДС.
Извод: На поставения Въпрос 1, при условие че строителните материали, закупени преди регистрацията, формират себестойността на строителния продукт, който ще бъде предмет на облагаема доставка след регистрацията, дружеството има право на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 от ЗДДС.
Аналогично се прилага и по отношение на консултантските и проектантски услуги, получени преди регистрацията на дружеството по чл. 96 от ЗДДС. Ако тези услуги формират себестойност като актив (в случая дълготраен актив) по смисъла на Закона за счетоводството на строителния продукт, който ще бъде предмет на продажба (облагаема доставка), и тази продажба ще бъде извършена след регистрацията по ЗДДС, за дружеството ще е налице право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74 от ЗДДС.
Извод: На поставения Въпрос 2, при условие че консултантските и проектантски услуги, получени преди регистрацията, формират себестойност на дълготраен актив - строителния продукт, който ще бъде предмет на облагаема доставка след регистрацията, дружеството има право на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
