Изх. № М-94-М-286
Дата: 09.03.2022 год.
ЗДДФЛ, чл. 22, буква "в".
ОТНОСНО:Ползване на данъчно облекчение за деца чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, постъпило по електронна поща в Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), заведено с вх. №М-94-М-286 от 17.02.2022 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Двама родители, които имат право на данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ, работят в една и съща фирма. За доходи по трудов договор майката има удържан данък през годината в размер на 764 лв., а бащата e самоосигуряващо се лице, като освен това има доход от наем на недвижимо имущество, за което дължи данък в размер на 260 лв. Посочили сте, че подавате декларацията с ПИК и според Вас няма клетка в декларацията, където да бъде записано ползваното облекчение от другия родител.
В тази връзка поставяте следния въпрос:
Възможно ли е частта от облекчението, която не е ползвана от майката, да се ползва от бащата и ако е възможно, къде да се запише полагаемото се облекчение?
Предвид описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното становище:
Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП) изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. В тази връзка, съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), в кореспонденцията си с НАП задължените лица трябва да посочват данните си за идентификация по чл. 84 от същия кодекс, както и идентификацията на лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването им. В изпратеното от Вас писмо не са посочени данни за лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването, поради което изразявам принципно становище по поставения въпрос.
На основание § 9, ал. 1 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г. (ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.) при ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, която се приспада от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е при:
- едно ненавършило пълнолетие дете - в размер на 4500 лв.;
- две ненавършили пълнолетие деца - в размер на 9000 лв.;
- три и повече ненавършили пълнолетие деца - в размер на 13 500 лв.
Съгласно чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон и при условие че другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва намалението за съответната данъчна година. Когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон. Когато в нарушение на това условие пълният размер на данъчното облекчение е ползван от повече от едно лице, всяко от лицата по чл. 22в, ал. 3 от ЗДДФЛ дължи частта от данъка, съответстваща на размера на ползваното облекчение (чл. 22в, ал. 9 от ЗДДФЛ).
В запитването Ви не е уточнен размерът на общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ на майката, но ако се приеме, че същата е по-малка от допустимия размер на облекчението за 2021 г. (9000 лв. при две ненавършили пълнолетие деца), разликата може да се ползва от другия родител, при условие че същият отговаря на условията по чл. 22в от ЗДДФЛ. Предвид разпоредбата на чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ това може да стане само чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон. На основание чл. 23, ал.1, т. 8 от ЗДДФЛ към годишната данъчна декларация следва да се приложи и декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ (образец 2005). В тази връзка Ви информирам, че със заповед № ЗМФ-1089/22.11.2021 г. министърът на финансите е утвърдил специален образец на декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ за ползване на данъчното облекчение за деца за 2021 г. (Обн., ДВ, бр. 100/30.11.2021 г.). Новият образец е публикуван и в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.
В Приложение № 10 в Част VІ "Данъчно облекчение за деца" най-напред следва да се определи допустимият размер на данъчното облекчение за деца, съобразно данните от образец 2005 (в случая - 9000 лв.), след което на ред 4 да се посочи размерът на облекчението, ползван от другия родител, а на ред 5 да се определи размерът на данъчното облекчение (в случая това ще бъде сумата по ред 2, намалена със сумата по ред 4). Както е указано във формуляра, сумата, посочена на ред 5 в Част VІ от Приложение № 10, се вписва на ред 7 в колона 3 от Част ІX на същото приложение. В случай че лицето има само доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и няма да ползва други данъчни облекчения сумата се пренася на ред 7 и на ред 11 в колона 4 от Част ІX на Приложение № 10. След това, за да се приложи намалението от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, същата сума се пренася и на ред 2 в Част ІV на образец 2001 (общ размер на данъчните облекчения).
В резултат на приложеното облекчение ще се намали размерът на дължимия годишен данък за придобитите от лицето доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, който се изчислява на ред 4 в Част ІV на образец 2001.
Механизмът за попълване на годишната данъчна декларация при прилагане на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ е развит в съответните образци и в указанията към Приложение № 10, като в запитването Ви е цитирана само част от тях. Тъй като е посочено, че ще подавате годишната данъчна декларация с ПИК, следва да имате предвид, че в електронната услуга на НАП голяма част от изброените по-горе операции са автоматизирани.
Информирам Ви, че допълнителни разяснения за ползване на данъчното облекчение за деца може да намерите на интернет страницата на НАП, както и да получите такива на телефон 0700 18 700.
ОТНОСНО: Ползване на данъчно облекчение за деца чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Изложена е следната фактическа обстановка:
Двама родители, които имат право на данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ, работят в една и съща фирма. За доходи по трудов договор майката има удържан данък през годината в размер на 764 лв. Бащата е самоосигуряващо се лице и освен това има доход от наем на недвижимо имущество, за който дължи данък в размер на 260 лв.
Посочено е, че декларацията се подава с ПИК и според подателя няма клетка в декларацията, където да бъде записано ползваното облекчение от другия родител.
Въпрос: Възможно ли е частта от облекчението, която не е ползвана от майката, да се ползва от бащата и ако е възможно, къде да се запише полагаемото се облекчение?
Предвид описаната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:
Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията.
Съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс в кореспонденцията си с НАП задължените лица трябва да посочват данните си за идентификация по чл. 84 от същия кодекс, както и идентификацията на лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването им. В изпратеното писмо не са посочени данни за лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването, поради което се изразява принципно становище по поставения въпрос.
На основание § 9, ал. 1 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г. при ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, която се приспада от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е:
- при едно ненавършило пълнолетие дете - 4500 лв.;
- при две ненавършили пълнолетие деца - 9000 лв.;
- при три и повече ненавършили пълнолетие деца - 13 500 лв.
Съгласно чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон и при условие, че другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва намалението за съответната данъчна година. Когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон.
Съгласно чл. 22в, ал. 9 от ЗДДФЛ, когато в нарушение на това условие пълният размер на данъчното облекчение е ползван от повече от едно лице, всяко от лицата по чл. 22в, ал. 3 от ЗДДФЛ дължи частта от данъка, съответстваща на размера на ползваното облекчение.
В запитването не е уточнен размерът на общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ на майката. Ако се приеме, че същата е по-малка от допустимия размер на облекчението за 2021 г. - 9000 лв. при две ненавършили пълнолетие деца, разликата може да се ползва от другия родител, при условие че същият отговаря на условията по чл. 22в от ЗДДФЛ. Предвид разпоредбата на чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ това може да стане само чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон.
На основание чл. 23, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ към годишната данъчна декларация следва да се приложи и декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ (образец 2005).
Със заповед № ЗМФ-1089/22.11.2021 г. министърът на финансите е утвърдил специален образец на декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ за ползване на данъчното облекчение за деца за 2021 г. (обн., ДВ, бр. 100/30.11.2021 г.). Новият образец е публикуван и в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.
В Приложение № 10, Част VI "Данъчно облекчение за деца", най-напред следва да се определи допустимият размер на данъчното облекчение за деца съобразно данните от образец 2005 (в случая - 9000 лв.). След това:
- на ред 4 се посочва размерът на облекчението, ползван от другия родител;
- на ред 5 се определя размерът на данъчното облекчение (в случая това ще бъде сумата по ред 2, намалена със сумата по ред 4).
Както е указано във формуляра, сумата, посочена на ред 5 в Част VI от Приложение № 10, се вписва на ред 7 в колона 3 от Част IX на същото приложение. В случай че лицето има само доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и няма да ползва други данъчни облекчения, сумата се пренася на ред 7 и на ред 11 в колона 4 от Част IX на Приложение № 10.
След това, за да се приложи намалението от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, същата сума се пренася и на ред 2 в Част IV на образец 2001 (общ размер на данъчните облекчения). В резултат на приложеното облекчение ще се намали размерът на дължимия годишен данък за придобитите от лицето доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, който се изчислява на ред 4 в Част IV на образец 2001.
Механизмът за попълване на годишната данъчна декларация при прилагане на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ е развит в съответните образци и в указанията към Приложение № 10, като в запитването е цитирана само част от тях.
Посочено е, че декларацията ще се подава с ПИК. В електронната услуга на НАП голяма част от изброените по-горе операции са автоматизирани.
Информира се, че допълнителни разяснения за ползване на данъчното облекчение за деца могат да се намерят на интернет страницата на НАП, както и да се получат на телефон 0700 18 700.
Извод: Неползваната от майката част от данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ може да се ползва от бащата, ако са изпълнени условията на чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ, като това става само чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, с попълване на Приложение № 10 и отразяване на ползваното от другия родител облекчение на ред 4 в Част VI, съответно пренасяне на изчислените суми по редовете и частите, посочени в становището.
