ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с прилагането на ЗДДС
В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-20/ 31.01.2017 г. Допълнително са представени копия на договори с Областна дирекция по безопасност на храните гр..... и Областна дирекция по безопасност на храните гр..... - с писмо вх.№ 94-00-20-1/ 10.02.2017г. Изложена е следната фактическа обстановка: ЕТ извършва основанта си дейност - ветеринаромедицински услуги и отчита приходите от дейността си. Освен ветеринарните услуги, се получават приходи от Областна дирекция по безопастност на храните, с която е сключен договор за ваксинация на животни. Сумите се получават по банков път и се издават фактури. Съгласно отчети към ДФ "Земеделие" се получават приходи, за които не се издават фактури. През 2016г. приходите от основната дейност са 36 752,57 лв. /отчетени по касов апарат/, приходът от фактури с плащане по банка /вкл. ОДБХ/ са 1 948,50 лв. и приходи от ДФ Земеделие /без фактури/ са на стойност 11 028 лв. Общите приходи за 2016г. са изчислени на 49 729,07 лв. На 20.01.2017г. по банковата сметка са постъпили 15 155 лв. от ДФ Земеделие, която сума е въз основа на отчет за ваксинации, който ОДБХ предоставя на ДФ Земеделие. Със сумиране с оборотите от 2016г. оборотът превишава 50 000 лв. за последните 12 месеца. Приходът от ДФ "Земеделие" се реализира на база на реална дейност под формата на ветеринаро-медицински услуги и е пряко свързан с дейността на фирмата.
Поставен е следният въпрос:
Сумата от ДФ Земеделие включва ли се в облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. По смисъла на ал.2 на същата норма, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставки на финансови услуги по чл. 46 и доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
По смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Извършваните от ЕТ доставки - ветеринаромедицински услуги са облагаеми и формират облагаем оборот по смисъла на чл.96, ал.2 от ЗДДС.
Към запитването са приложени копия от договори.
Договор № 37/ 2016г. с предмет на договора "уреждане реда за изпълнение на мерките по Национална програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести". Изплащането на средствата по този ред се извършва съгласно Схемата за държавна помощ за компенсиране на разходите за земеделските стопани, свързани с изпълнение на определени мерки.
Договор № 22/ 2016г. с предмет на договора "уреждане реда за изпълнение на мерките по Национална програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести". Изплащането на средствата по този ред се извършва съгласно Схемата за държавна помощ за компенсиране на разходите за земеделските стопани, свързани с изпълнение на определени мерки.
И по двата договора средствата се изплащат след представяне на документи за извършена работа.
ДФ "Земеделие" изплаща средства на регистрирани ветеринарни лекари по изпълнение на мерките, предвидени в държавната помощ "Помощ за компенсиране на разходите на земеделските стопани, свързани с изпълнение на мерките по Програмата за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози".
Видно от посоченото по-горе, в случая се извършват услуги /на земеделските стопани/, като заплащането се извършва чрез ДФ "Земеделие". Това плащане е свързано с извършените облагаеми доставки от ветеринарните лекари.
При определянето на облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС, ще се включат всички осъществени доставки, включително и платените чрез ДФ "Земеделие".
Изложена е следната фактическа обстановка:
ЕТ извършва основната си дейност - ветеринарномедицински услуги и отчита приходите от тази дейност. Освен ветеринарните услуги, се получават приходи от Областна дирекция по безопасност на храните, с която е сключен договор за ваксинация на животни. Сумите се получават по банков път и за тях се издават фактури. Съгласно отчети към ДФ "Земеделие" се получават приходи, за които не се издават фактури.
През 2016 г. приходите от основната дейност са 36 752,57 лв. (отчетени по касов апарат), приходът от фактури с плащане по банка (включително от ОДБХ) е 1 948,50 лв., а приходите от ДФ "Земеделие" (без фактури) са 11 028 лв. Общите приходи за 2016 г. са изчислени на 49 729,07 лв.
На 20.01.2017 г. по банковата сметка са постъпили 15 155 лв. от ДФ "Земеделие", като сумата е въз основа на отчет за ваксинации, който ОДБХ предоставя на ДФ "Земеделие". При сумиране с оборотите от 2016 г. оборотът превишава 50 000 лв. за последните 12 месеца. Приходът от ДФ "Земеделие" се реализира на база реална дейност под формата на ветеринарномедицински услуги и е пряко свързан с дейността на фирмата.
Въпрос: Сумата от ДФ "Земеделие" включва ли се в облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставките на финансови услуги по чл. 46 и доставките на застрахователни услуги по чл. 47.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Извършваните от ЕТ доставки - ветеринарномедицински услуги - са облагаеми и формират облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС.
Към запитването са приложени копия от договори:
- Договор № 37/2016 г. с предмет "уреждане реда за изпълнение на мерките по Национална програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести". Изплащането на средствата по този ред се извършва съгласно Схемата за държавна помощ за компенсиране на разходите за земеделските стопани, свързани с изпълнение на определени мерки.
- Договор № 22/2016 г. с предмет "уреждане реда за изпълнение на мерките по Национална програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести". Изплащането на средствата по този ред се извършва съгласно Схемата за държавна помощ за компенсиране на разходите за земеделските стопани, свързани с изпълнение на определени мерки.
И по двата договора средствата се изплащат след представяне на документи за извършена работа.
ДФ "Земеделие" изплаща средства на регистрирани ветеринарни лекари по изпълнение на мерките, предвидени в държавната помощ "Помощ за компенсиране на разходите на земеделските стопани, свързани с изпълнение на мерките по Програмата за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози".
От изложеното се установява, че в случая се извършват услуги (на земеделските стопани), като заплащането се извършва чрез ДФ "Земеделие". Това плащане е свързано с извършените облагаеми доставки от ветеринарните лекари.
При определянето на облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС следва да се включат всички осъществени доставки, включително и платените чрез ДФ "Земеделие".
Извод: Сумите, изплатени чрез ДФ "Земеделие" във връзка с извършените ветеринарномедицински услуги, се включват в облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС.
