ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с разпоредбите на ЗДДС
В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № ..../ 12.08.2016г. Изложена е следната фактическа обстановка:
Предстои публична продан на недвижим имот, представляващ апартамент, който е съсобствен на лице, регистрирано по ЗДДС и нерегистрирано по ЗДДС лице, всяко с дял 1/2. Уточнено е, че обектът е стара сграда по смисъла на ЗДДС.
Поставен е следният въпрос:
В случай, че длъжникът - регистрираното по ЗДДС лице избере доставката да е облагаема, как ще се определи дължимия ДДС като се има предвид, че другия съсобственик не е регистрирано по ДДС лице?
Във връзка с поставения въпрос, изразявам следното становище:
В ЗДДС режимът на облагането на доставката на стоки или услуги при публичната продан е регламентиран в Глава четиринадесета "Специфични случаи на доставки" и е приложим единствено в случаите, когато длъжникът е регистрирано по закона лице.
Съглесно чл.131, ал.1 и ал.2 от ЗДДС, в случаите на публична продан по реда на ДОПК или на ГПК или при продажба по реда на Закона за особените залози или на чл. 60 от Закона за кредитните институции и когато собственикът на вещта (длъжникът, залогодателят, съответно собственикът на ипотекирания имот) е регистрирано по този закон лице, публичният изпълнител, съдебният изпълнител или заложният кредитор е длъжен в срок 5 дни от получаване на пълната цена по продажбата:
1. да преведе дължимия данък по продажбата по банкова сметка на териториалната дирекция на НАП, която се явява компетентна за съдебния изпълнител или заложния кредитор или банкова сметка на съответната териториална дирекция на НАП, в обхвата на която работи публичният изпълнител;
2. да състави документ за продажбата, определен с правилника за прилагане на закона, в три екземпляра - за публичния изпълнител/съдебния изпълнител/заложния кредитор, за собственика на вещта и за получателя (купувача);
3. да предостави документа по т. 2 на собственика на вещта и на получателя в срок три дни от издаването му;
4. да уведоми компетентната териториална дирекция на НАП, в която собственикът на вещта е регистриран по този закон, за издадения документ по т. 2 по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
При определяне на данъчната основа чл. 27 не се прилага.
В тези случаи се приема, че в продажната цена е включен данъкът, като той заедно с продажната цена се превежда (плаща) от получателя (купувача) на публичния изпълнител/съдебния изпълнител/заложния кредитор.
На облагане с ДДС подлежат само продажбите на стоки или имоти, които биха били предмет на облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС в случаите на обикновена продажба.
В този смисъл, не се облагат с данък върху добавената стойност принудителни продажби на стоки, които са предмет на освободена доставка, каквито са например прехвърляне на собственост върху сгради, които не са нови, земеделска земя и др., както и когато тези продажби се осъществяват от лица, които не са регистрирани по ЗДДС.
На основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях, са освободени доставки. В същото време чл.45, ал.7 от ЗДДС дава възможност на регистрирано по ЗДДС лице да избере режим облагаема доставка при такава продажба.
При публична продан е предвидено, преди провеждането й, съдебният изпълнител да изпрати до длъжника по публичната продан - регистрирано по ЗДДС лице, съобщение, с което да го покани да упражни правото си на избор относно характера на доставката - предмет на проданта (чл.83, ал.5 от ППЗДДС, предложение първо).
В случай, че длъжникът избере доставката да е облагаема, това ще е относимо към неговата част на обекта.
Следователно, в случая, изложен в запитването Ви, при избор на длъжника /регистрирано по ЗДДС лице/ доставката да е облагаема, доколкото той е собственик на част от обекта, режимът за облагаема доставка ще е относим за неговата част.
Изложена е следната фактическа обстановка: предстои публична продан на недвижим имот - апартамент, който е съсобствен на лице, регистрирано по ЗДДС, и лице, нерегистрирано по ЗДДС, като всеки съсобственик притежава 1/2 идеална част. Уточнено е, че обектът представлява стара сграда по смисъла на ЗДДС.
Въпрос: В случай, че длъжникът - регистрираното по ЗДДС лице, избере доставката да е облагаема, как ще се определи дължимият ДДС, като се има предвид, че другият съсобственик не е регистрирано по ЗДДС лице?
Във връзка с поставения въпрос се разглежда следното:
Режимът на облагане на доставката на стоки или услуги при публична продан по ЗДДС е уреден в глава четиринадесета "Специфични случаи на доставки" и е приложим само когато длъжникът е лице, регистрирано по закона.
Съгласно чл. 131, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, в случаите на публична продан по реда на ДОПК или ГПК, или при продажба по реда на Закона за особените залози, или на чл. 60 от Закона за кредитните институции, и когато собственикът на вещта (длъжникът, залогодателят, съответно собственикът на ипотекирания имот) е регистрирано по този закон лице, публичният изпълнител, съдебният изпълнител или заложният кредитор е длъжен в срок 5 дни от получаване на пълната цена по продажбата:
- да преведе дължимия данък по продажбата по банкова сметка на териториалната дирекция на НАП, която е компетентна за съдебния изпълнител или заложния кредитор, или по банкова сметка на съответната териториална дирекция на НАП, в чийто обхват работи публичният изпълнител;
- да състави документ за продажбата, определен с правилника за прилагане на закона, в три екземпляра - за публичния изпълнител/съдебния изпълнител/заложния кредитор, за собственика на вещта и за получателя (купувача);
- да предостави документа по предходната точка на собственика на вещта и на получателя в срок три дни от издаването му;
- да уведоми компетентната териториална дирекция на НАП, в която собственикът на вещта е регистриран по този закон, за издадения документ по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
При определяне на данъчната основа в тези случаи чл. 27 от ЗДДС не се прилага. Приема се, че в продажната цена е включен данъкът, като той заедно с продажната цена се превежда (плаща) от получателя (купувача) на публичния изпълнител/съдебния изпълнител/заложния кредитор.
На облагане с ДДС подлежат само продажбите на стоки или имоти, които биха били предмет на облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС при обикновена продажба. Не се облагат с ДДС принудителни продажби на стоки, които са предмет на освободена доставка, като например прехвърляне на собственост върху сгради, които не са нови, земеделска земя и др., както и когато тези продажби се извършват от лица, които не са регистрирани по ЗДДС.
На основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставката на сгради или части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях, са освободени доставки.
Същевременно чл. 45, ал. 7 от ЗДДС предоставя възможност на регистрирано по ЗДДС лице да избере режим на облагаема доставка при такава продажба.
При публична продан, преди провеждането й, съдебният изпълнител изпраща до длъжника по публичната продан - регистрирано по ЗДДС лице, съобщение, с което го кани да упражни правото си на избор относно характера на доставката - предмет на проданта, съгласно чл. 83, ал. 5 от ППЗДДС, предложение първо.
В случай че длъжникът избере доставката да е облагаема, този избор се отнася до неговата част от обекта. Тъй като в разглеждания случай длъжникът - регистрирано по ЗДДС лице - е собственик само на част от обекта (1/2 идеална част), режимът на облагаема доставка ще се прилага само за тази негова част. Частта на съсобственика, който не е регистриран по ЗДДС, не попада в този режим.
Извод: При избор от страна на длъжника - регистрирано по ЗДДС лице - доставката да бъде облагаема, облагането с ДДС се отнася само за неговата 1/2 идеална част от имота, докато частта на нерегистрирания съсобственик не се облага по този режим.
