.
3_932/20.07.2022 г.
ЗДДС, § 15д, ал. 2, т. 1 от ПЗР
ОТНОСНО: приложение на § 15д, ал. 2, т. 1 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ПЗР на ЗДДС), приет със Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., обн. с ДВ бр. 52, от 05.07.2022 г., в сила в тридневен срок от обнародване на закона, при доставка на централно отопление
Според изложеното в запитването, във връзка с извършваната дейност от "Т" АД желаят разяснение на разпоредбата на § 15д, ал. 2, т. 1 на ПЗР на ЗДДС, касаеща намалена ставка в размер на 9 на сто на данъка върху добавената стойност за доставка на централно отопление с място на изпълнение на територията на страната, при внос на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания.
Посочва се, че към момента липсва легална дефиниция на понятието "централно отопление". В контекста на действащото законодателство и с оглед разпоредбата на чл.125, ал. 1 от Закона за енергетиката доставките са два типа доставка на топлинна енергия с топлоносител водна пара и гореща вода и доставка на гореща вода, като доставките се извършват за битови потребители и небитови потребители.
Във връзка с горното са поставени следните въпроси:
- Намалената ставка за облагане с ДДС приложима ли е за доставките на гореща вода за битови нужди?
- Намалената ставка за облагане с ДДС приложима ли е за доставки на топлинна енергия за небитови нужди?
- Ако намалената ставка е приложима за доставки на гореща вода, следва ли да се облагат с нея и доставките на гореща вода за небитови нужди?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 04.08.2006г., посл. изм. и доп. ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г.) е изразено следното становище:
В ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи прилагането на намалени ставки на данъка върху добавената стойност.
Съгласно § 15д, ал. 2, т. 1 от ПЗР на ЗДДС, в сила от 9 юли 2022 г. до 1 юли 2023г. се прилага намалена ставка на данъка в размер на 9 на сто за доставка на централно отопление с място на изпълнение на територията на страната, при внос на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания. В тази връзка, на основание чл. 10, ал. 6 от Закона за Националната агенция за приходите е издадено Указание с изх.№ УК-3/15.07.2022 г. на заместник министър-председател по еврофондовете и министър на финансите. Указанието допълва изразеното становище с изх. УК-2/13.07.2022 г. относно практическото приложение на § 15д от ПЗР на ЗДДС, приет със Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., обн. с ДВ бр. 52, от 05.07.2022 г. по отношение на данъчното третиране на доставки, за които се прилага намалена или нулева ставка на данъка в срок до 1 юли 2023 г.
Видно от изразеното становище, по силата на § 15д, ал. 2, т. 1 от ПЗР на ЗДДС, намалена ставка на данъка от 9 на сто за централно отопление ще се прилага към всички получатели на централно отопление по доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос или при вътреобщностно придобиване. Намалената ставка засяга единствено размера на прилаганата ставка на данъка, което не води до промяна на съществуващите в ЗДДС изисквания за определяне на данъчната основа на доставката, включително в случаите на съпътстваща доставка.
ЗДДС не въвежда легално определение на понятието "централно отопление". Съгласно чл. 37 от Указ № 883 за прилагане на Закона за нормативните актове, думи или изрази с утвърдено правно значение се използват в един и същ смисъл във всички нормативни актове. Ако се налага отклонение от общоприетия смисъл на дума или израз, с допълнителна разпоредба се определя смисълът им за съответния нормативен акт. Въз основа на това, следва да се използва дефиницията на понятието "централно отопление" дадена в § 1, т. 36 от ДР на Закона за енергийната ефективност, съгласно която "централно отопление" е подаване на топлинна енергия под формата на пара или топла вода чрез мрежа от централен производствен източник към множество сгради или други места за използване за загряване на помещения или процеси. В този смисъл, намалена ставка на данъка от 9 на сто за централно отопление ще се прилага, както за топлинна енергия под формата на пара, така и на топла вода.
Предвид изложеното, може да се обобщи, че намалената ставка на данъка от 9 на сто за централно отопление ще се прилага към всички получатели на централно отопление по доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос или при вътреобщностно придобиване, както за топлинна енергия под формата на пара, така и на топла вода.
Според изложеното в запитването, във връзка с извършваната дейност от "Т" АД се иска разяснение относно разпоредбата на § 15д, ал. 2, т. 1 от ПЗР на ЗДДС, касаеща намалена ставка от 9 на сто на данъка върху добавената стойност за доставка на централно отопление с място на изпълнение на територията на страната, при внос на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания.
Посочва се, че към момента липсва легална дефиниция на понятието "централно отопление". В контекста на действащото законодателство и с оглед разпоредбата на чл. 125, ал. 1 от Закона за енергетиката доставките са два типа:
- доставка на топлинна енергия с топлоносител водна пара и гореща вода;
- доставка на гореща вода, като доставките се извършват за битови потребители и небитови потребители.
Във връзка с горното са поставени следните въпроси:
Въпрос: Намалената ставка за облагане с ДДС приложима ли е за доставките на гореща вода за битови нужди?
Въпрос: Намалената ставка за облагане с ДДС приложима ли е за доставки на топлинна енергия за небитови нужди?
Въпрос: Ако намалената ставка е приложима за доставки на гореща вода, следва ли да се облагат с нея и доставките на гореща вода за небитови нужди?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 04.08.2006 г., посл. изм. и доп. ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г.) е изразено следното становище:
В ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи прилагането на намалени ставки на данъка върху добавената стойност.
Съгласно § 15д, ал. 2, т. 1 от ПЗР на ЗДДС, в сила от 9 юли 2022 г. до 1 юли 2023 г. се прилага намалена ставка на данъка в размер на 9 на сто за доставка на централно отопление с място на изпълнение на територията на страната, при внос на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания.
В тази връзка, на основание чл. 10, ал. 6 от Закона за Националната агенция за приходите, е издадено Указание с изх. № УК-3/15.07.2022 г. на заместник министър-председател по еврофондовете и министър на финансите. Указанието допълва изразеното становище с изх. УК-2/13.07.2022 г. относно практическото приложение на § 15д от ПЗР на ЗДДС, приет със Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., обн. с ДВ бр. 52 от 05.07.2022 г., по отношение на данъчното третиране на доставки, за които се прилага намалена или нулева ставка на данъка в срок до 1 юли 2023 г.
Видно от изразеното становище, по силата на § 15д, ал. 2, т. 1 от ПЗР на ЗДДС, намалена ставка на данъка от 9 на сто за централно отопление ще се прилага към всички получатели на централно отопление по доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос или при вътреобщностно придобиване. Намалената ставка засяга единствено размера на прилаганата ставка на данъка, което не води до промяна на съществуващите в ЗДДС изисквания за определяне на данъчната основа на доставката, включително в случаите на съпътстваща доставка.
ЗДДС не въвежда легално определение на понятието "централно отопление". Съгласно чл. 37 от Указ № 883 за прилагане на Закона за нормативните актове, думи или изрази с утвърдено правно значение се използват в един и същ смисъл във всички нормативни актове. Ако се налага отклонение от общоприетия смисъл на дума или израз, с допълнителна разпоредба се определя смисълът им за съответния нормативен акт.
Въз основа на това следва да се използва дефиницията на понятието "централно отопление", дадена в § 1, т. 36 от Допълнителните разпоредби на Закона за енергийната ефективност, съгласно която "централно отопление" е подаване на топлинна енергия под формата на пара или топла вода чрез мрежа от централен производствен източник към множество сгради или други места за използване за загряване на помещения или процеси.
В този смисъл, намалена ставка на данъка от 9 на сто за централно отопление ще се прилага както за топлинна енергия под формата на пара, така и на топла вода.
Предвид изложеното, може да се обобщи, че намалената ставка на данъка от 9 на сто за централно отопление ще се прилага към всички получатели на централно отопление по доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос или при вътреобщностно придобиване, както за топлинна енергия под формата на пара, така и на топла вода.
Извод: Намалената ставка от 9 на сто по § 15д, ал. 2, т. 1 от ПЗР на ЗДДС се прилага за всички доставки на централно отопление (топлинна енергия под формата на пара и топла вода), към всички получатели - както битови, така и небитови, по доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос и при вътреобщностни придобивания, без промяна в правилата за определяне на данъчната основа.
