НАП: Данъчно облекчение за ремонт на жилищен имот, собственост на малолетни деца, по чл. 22е ЗДДФЛ

Изх. №23-22-1276

12.10.2023 г.

ЗДДФЛ - чл. 22е

ЗДДФЛ - чл. 50, ал. 8

Без да излагате конкретна фактическа обстановка поставяте следния въпрос:

Може ли да ползвате данъчно облекчение по чл. 22е от ЗДДФЛ(данъчно облекчение за подобрения и/или ремонт на недвижим жилищен имот)за единствено жилище, което е собственост на малолетните Ви деца?

Съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразявам следното принципно становище:

Ползването на данъчно облекчение за подобрения и/или ремонт на недвижим жилищен имот е уредено в разпоредбата на чл. 22е от ЗДДФЛ. Съгласно алинея 1 на същата норма местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, ползват данъчно облекчение, като приспадат от общата годишна данъчна основа по чл. 17направените през годината плащания за трудвъв връзка с подобрения и/или ремонт на един недвижим жилищен имот в общ размер до две хиляди лева, когато едновременно са налице следните условия:

1. недвижимият жилищен имот е на територията на Република България;

2. данъчно задълженото лице е собственик или съсобственик на недвижимия жилищен имот;

3. подобренията и/или ремонтът са извършени от местни лица на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;

4. недвижимият жилищен имот не е включен в предприятието на лице, което извършва стопанска дейност като търговец по смисъла на Търговския закон(ТЗ);

5. данъчно задълженото лице притежава документ за платения труд във връзка с извършването на подобренията и/или ремонта на жилищния имот, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч), придружен от документ за плащането му (фискален бон, разписка, банков или друг документ);

6. данъчно задълженото лице и лицето, извършило ремонта, не са свързани лица.

Видно от цитираната разпоредба от общата годишна данъчна основа по чл. 17 сеприспадатнаправените през годината плащания за труд във връзка с подобренията и/или ремонта на един недвижим жилищен имот.

Общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ е сумата от годишните данъчни основи по чл. 25 - за доходи от трудови правоотношения, по чл. 30 - за доходи от друга стопанска дейност, по чл. 32 - за доходи от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, по чл. 34 - за доходи от прехвърляне на права или имущество, по чл. 36 - за доходи от други източници.

В ал. 2 на чл. 22е от ЗДДФЛ е указано, че данъчното облекчение се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17.

Когато недвижимият жилищен имот е собственост на повече от едно физическо лице, облекчението може да се ползва от всеки съсобственик, при условие че общият размер на облекчението, ползван от всички съсобственици, за имота не превишава сумата по ал. 1 (чл. 22е, ал. 3 от ЗДДФЛ).

В хипотезата, при която малолетните Ви деца са реализирали през годината доходи, които попадат в обхвата на чл. 17 от ЗДДФЛ,то за тях ще е налице право на ползване на данъчно облекчение по чл. 22е от ЗДДФЛ, като при това следва кумулативно да са изпълнени условията на чл. 22е и чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ. Правото се упражнява чрез подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ (чл. 23, ал. 1 от ЗДДФЛ) за всеки един от собствениците/съсобствениците. На основание чл. 50, ал. 8 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация по ал. 1 за доходите на малолетните, непълнолетните и поставените под запрещение физически лица се подава от родителите, съответно настойниците или попечителите.

Предвид гореизложеното, ако Вие не сте собственик или съсобственик на недвижимия жилищния имот, то за Вас не са налице основания за ползване на данъчното облекчение по чл. 22е от ЗДДФЛ.